中级会计师

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第一节 长期负债

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

(一)企业借入长期借款

借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

(二)资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息

长期借款——利息调整

(三)归还长期借款本金

借：长期借款——本金

贷：银行存款

【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：

(1)20×9年1月1日，取得借款时

借：银行存款 1 500 000

贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000

(2)20×9年年初，支付工程款时

借：在建工程——××厂房 900 000

贷：银行存款 900 000

(3)20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时

借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

借：在建工程——××厂房 135 000

贷：应付利息——××银行 135 000

(4)20×9年12月31日，支付借款利息时

借：应付利息——××银行 135 000

贷：银行存款 135 000

(5)2×10年年初，支付工程款时

借：在建工程——××厂房 600 000

贷：银行存款 600 000

(6)2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时

该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

借：在建工程——××厂房 　90 000

贷：应付利息——××银行 　90 000

同时：

借：固定资产——××厂房 1 725 000

贷：在建工程——××厂房 1 725 000

(7)2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时

应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

借：财务费用——××借款 　45 000

贷：应付利息——××银行 　45 000

(8)2×10年12月31日，支付利息时

借：应付利息——××银行 135 000

贷：银行存款 135 000

(9)2×11年1月1日，到期还本时

借：长期借款——××银行——本金 1 500 000

贷：银行存款 1 500 000

二、应付债券

(一)一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额)

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷：银行存款

(二)可转换公司债券

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

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（责任编辑：xll）