初级会计师

消费税

【解释1】消费税的纳税人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

【解释2】消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳(金银首饰、钻石饰品的消费税在零售环节征收)，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。

【解释3】只有特定的商品(14类)才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

【解释4】消费税的征收方法包括：(1)从量定额;(2)从价定率;(3)从量定额和从价定率相结合的复合计税(卷烟、粮食白酒、薯类白酒)。

(一)消费税应纳税额的计算

1、实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额=销售额(或者组成计税价格)×消费税税率。

2、价外费用

但下列费用不计入销售额：

(1)承运部门的运费发票开具给买方，纳税人将该项发票转交给买方的代垫运费。

(2)向购买方收取的增值税税款。

3、包装物

(1)包装物随同应税消费品“销售”的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税。

(2)一般情况下，押金不计征消费税。

(3)逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计征消费税。

(4)酒类产品的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计征消费税。

(5)对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。

4、视同销售

(1)纳税人将自己生产的应税消费品无偿赠送他人的，按同类产品“当月”(或者最近时期)的“平均销售价格”确定。

(2)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算征收消费税。

5、组成计税价格

(1)自产自用

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

(2)委托加工

组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

(3)进口

组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)

(二)自产自用

1、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。

2、用于其他方面的(如用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，“视同销售”，应缴纳消费税。

【解释】消费税只征收一次，但必须征收一次。

(三)委托加工

1、委托方是消费税的纳税义务人，但消费税由受托方代收代缴。委托加工的应税消费品，由受托方向(受托方)所在地主管税务机关缴纳税款。

2、受托方是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。

3、纳税人委托加工的应税消费品，其消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。

4、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。

【解释】消费税只征收一次。

5、对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款，由税务机关向纳税人(委托方)追缴税款，对扣缴义务人(受托方)处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

(四)外购应税消费品已纳消费税的扣除

用外购(或委托加工)已税消费品“连续生产”应税消费品时，可按当期“生产领用数量”计算其已纳的消费税税额。

辅助讲解：

注意汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的消费税不能抵扣。

(五)消费税的纳税义务发生时间

1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。

2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

3、纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

4、纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

5、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

6、委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税，其纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。

7、进口的应税消费品，为报关进口的当天。

(六)消费税的纳税地点

1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳;

2、委托加工的应税消费品，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳;

3、进口的应税消费品，由进口人向“报关地”海关申报缴纳;

4、总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产应税消费品”的分支机构所在地缴纳消费税。

5、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。

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（责任编辑：xll）

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