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存货的确认和初始计量

一、存货的概念

(一)存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品;另一个是用于生产耗用，比如原材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。

注意：工程物资不是存货。

受托代销商品不符合存货的确认条件。

(二)存货的内容

1.“存货”包括7个项目：

①在途物资(或材料采购);

②原材料(含材料成本差异);

③周转材料(低值易耗品和包装物);

④生产成本(即在产品。注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中);

⑤库存商品;

⑥发出商品(含委托代销商品);

⑦ 委托加工物资。

注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。

2.“受托代销商品”注释

注：“受托代销商品”入账不入表(与“受托代销商品款”抵销)，不列为受托方存货。“受托代销商品” 非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业(代销方)的资产，但是为了让企业加强对代销商品的管理，我国要求设置“受托代销商品”账户，用来核算代销商品。换句话来说，这个账户核算并不是自己的资产，而是别人的资产。那么，期末编制报表的时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢?当然不能，不是自己的资产怎么能进报表呢。所以，受托代销商品是一个登记在账簿上，却进不了报表的账户。这叫做入账不入表。

二、存货的初始计量

(一)外购的存货

1.外购存货的成本构成

(1)买价;

(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费);

(3)运输途中的合理损耗;

(4)入库前的挑选整理费;

(5)其他税费(消费税、资源税和关税等)。

2.不构成采购成本的内容

(1)增值税进项税额(前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况)

(2)采购人员的差旅费(计入管理费用)

(3)入库后的仓储费(计入管理费用)

此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。

3.增值税原理

增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。

存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

二、存货期末计量方法

(一)存货减值迹象的判断

1.表明存货的可变现净值低于成本的情况

(1)持续下跌，无望回升;

(2)产品的成本大于售价;

(3)转产产品的原材料，且本身减值;

(4)产品市价逐渐下跌;

(5)其他情形。

2.表明存货的可变现净值为零的情况

(1)已霉烂变质;

(2)已过期且无转让价值;

(3)不需要且已无价值;

(4)其他情形。

(二)可变现净值的确定

可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。

1.存货的分类

要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。

(1)用于出售的存货

用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。

(2)用于生产耗用的存货

用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。

一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。

2.可变现净值的计算公式

下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。

产品的可变现净值=产品的估计售价-产品的销售税费

材料的可变现净值=产品的估计售价-尚需投入的加工成本-产品的销售税费

【解释】 产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费;但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。

3.估计售价的确定

在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。

存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：

第一，签订了销售合同的部分，按合同价格;

第二，未签订合同的部分，按市价计量。

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

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