中级会计师

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五、综合题(本类题共2题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算 的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1、乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般 纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上 注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元;发生保险费2、5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13、2万元，采用直线法计提折旧。

(4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12、56万元，采用直线法计提折旧。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10、2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。

假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。

要求：

(1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2、太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：

(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。

1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 341

贷：主营业务收入 290

应交税金——应交增值税(销项税额) 51

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 　150

(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 　234

贷：主营业务收入 　200

应交税金——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 140

贷：库存商品 　140

(3)12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

太湖公司的会计处理如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税金——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 　80

(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 　585

贷：主营业务收入 500

应交税金——应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本 350

贷：库存商品 　350

(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款 　819

贷：主营业务收入 　700

应交税金——应交增值税(销项税额) 119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 　600

要求：

(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)

(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税金——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调整表见答题纸第14页)。

(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

参考答案及详细解析

一、单项选择题

1、A

[解析]销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目本期减少额- 应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额 ± 特殊调整业务=1000+170-(150-100)-(50-10)=1080(万元)

2、A

[解析]现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作单独的账务处理。

委托代销商品支付的手续费计入营业费用。

3、D

[解析]购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)

实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)

所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。

4、B

[解析]2005年12月31日事业基金中一般基金结余=500(2005年初事业基金-一般基金的余额)+(8000-7000)(事业结余转入结余分配的金额)-500(对外投资减少事业基金-一般基金)=1000(万元)。

5、A

[解析]不能纳入合并范围的子公司包括：

(1)已准备关停并转的子公司。

(2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

(3)已宣告破产的子公司。

(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。

(6)受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

6、B

[解析]其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出=10-10×5%-10/5=7、5(万元)

7、C

[解析]2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(20+80)×(1-10%)=90(万元)

8、A

[解析]自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)

自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)

产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。

自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)

自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。(35-33)

9、D

[解析]投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

其他三项都属于筹资活动产生的现金流量。

10、D

[解析]2005年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前期间累计已确认的收入=(16000+200)×100%-12000=4200(万元)

11、C

[解析]分配率=2400/(400+200×40%)=5(万元/件)

甲产品完工产品应负担的直接人工=5×400=2000(万元)

12、C

[解析]对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。

13、B

[解析]材料成本差异率=(4-12)/(200+800)=-0.8%(节约差)

甲公司本月末结存材料的计划成本=200+800-600 =400(万元)

甲公司本月末结存材料实际成本=400×(1-0、8%)=396.8(万元)

14、C

元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。

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（责任编辑：xll）