初级会计师

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专题十 所有者权益

一、本专题主要内容

(一)实收资本的账务处理

1.接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积—资本溢价

借：银行存款

贷：股本

资本公积—股本溢价

2.接受非现金资产投资

借：××资产

贷：实收资本

资本公积—资本溢价

借：××资产

贷：股本

资本公积—股本溢价

3.实收资本(或股本)的增减变动

(1)实收资本(或股本)的增加

实收资本(或股本)增加的核算如下图所示。

资本公积

实收资本(或股本)

银行存款等

盈余公积

资本公积

接受投资者投资

盈余公积转增资本

资本公积转增资本

(2)实收资本(或股本)的减少

实收资本(或股本)减少的核算如下图所示。

银行存款

库存股

股本

资本公积—股本溢价

①回购股票

②注销

注：注销股票时，“资本公积—股本溢价”的发生额可能在借方。

(二)资本公积的账务处理

1.资本溢价(或股本溢价)

2.其他资本公积

是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。

(三)留存收益的账务处理

1.未分配利润的账务处理

利润分配—其他明细科目

利润分配—未分配利润

本年利润

利润分配—其他明细科目

①结转本年实现的净利润

①结转本年发生的亏损

②结转利润分配的其他明细科目

②结转利润分配的其他明细科目

2.盈余公积的账务处理

利润分配—盈余公积补亏

实收资本

应付股利

盈余公积

利润分配—提取法定盈余公积

利润分配—提取任意盈余公积

①提取法定盈余公积

②提取任意盈余公积

③盈余公积补亏

④盈余公积转增资本

⑤向投资者分配股利或利润

二、专题举例

【例题1·计算题】甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200万元，各占50%的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到900万元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后;三方投资者各拥有甲公司300万元实收资本，并各占甲公司1/3的股份。协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：

(1)投资者A以5台小轿车投入甲公司作为增资，原价200万元，已提折旧30万元，评估确认价值180万元。

(2)投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值100万元，评估确认价值100万元，税务部门认定应交增值税税额为17万元。投资者B已开具了增值税专用发票。

(3)投资者C以银行存款投入甲公司420万元。

要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A、投资者B增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

(“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目)

[答案]

借：固定资产 180

贷：实收资本 100

资本公积 80

借：原材料 100

应交税费—应交增值税(进项税额) 17

贷：实收资本 100

资本公积 17

借：银行存款 420

贷：实收资本 300

资本公积 120

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