中级会计师

本文主要介绍2012年会计职称中级会计职称考试中级会计实务精选讲义第十四章收入第四节建造合同收入的确认和计量讲义精讲， 希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第四节 建造合同收入的确认和计量

一、建造合同的类型

建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有其自身的特征，主要表现在：(1) 先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定;(2) 资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年;(3) 所建造的资产体积大，造价高;(4) 建造合同一般为不可撤销的合同。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

(一) 固定造价合同

固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建造大楼的总造价为20 000 000元。该合同即为固定造价合同。又如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一条100公里长的公路，合同规定每公里单价为6 000 000元。该合同也是固定造价合同。

(二) 成本加成合同

成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，合同价款以实际成本加成2%计算确定。该合同就属于成本加成合同。

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包商承担，后者主要由发包方承担。

二、合同的分立和合并

企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。

(一) 合同分立

资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：(1) 每项资产均有独立的建造计划;(2) 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3) 每项资产的收入和成本可以单独辨认。

(二) 合同合并

有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。

一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：(1) 该组合同按一揽子交易签订;(2) 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;(3) 该组合同同时或依次履行。

(三) 追加资产的建造

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1) 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;(2) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

三、建造合同收入和成本的内容

(一) 建造合同收入

建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

1. 合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

2. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同收入。

(1) 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：① 客户能够认可因变更而增加的收入;② 收入能够可靠地计量。

(2) 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：① 根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔;② 对方同意接受的金额能够可靠地计量。

(3) 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：① 根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准;② 奖励金额能够可靠地计量。

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（责任编辑：xll）

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