初级会计师

二、可供出售金融资产——债券投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题)

(一)初始计量

1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。

3.账务处理：

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

可供出售金融资产——利息调整

贷：其他货币资金——存出投资款

【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本+利息调整的明细)。

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——成本”科目的金额为(　　)万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】A

【解析】本题会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 200

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 196

可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 8

【易错易混试题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为(　　)万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本题会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 200

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 196

可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 8

【易错易混试题·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期投资初始入账价值为(　　)万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本题会计分录为：

借：持有至到期投资——成本(面值)　　　　　　　 200

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 196

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 8

【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是作为可供出售金融资产，初始入账金额相同，科目不同而已。

(二)后续计量

1.分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借：应收利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

收到利息：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收利息

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反处理。

2.到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤或借方)

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反处理。

【提示】教材写法很简单，考试看题目要求，题目直接给出了结果，直接按照给定的处理。

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