初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2014年初级会计职称初级会计实务考点做了特别整理，以方便大家更好的备考2014年会计职称考试!

考点二：应付及预收款项

(一)应付账款

应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

1.发生应付账款

(1)企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2011年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是(　)。

A.原材料初始确认价值为101万元

B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

C.增值税的进项税额17万元可抵扣

D.计入应付账款的金额为118万元

『正确答案』B

『答案解析』

借：原材料 101

应交税费—应交增值税(进项税额) 17

贷：应付账款 118

【思考问题】如果未收到结算凭证?应该暂估入账。

【例题·单选题】(2010年考题)企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是(　)。

A.商品价款 B.增值税进项税额

C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费

『正确答案』C

『答案解析』企业赊购商品的分录是：

借：库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

(2)应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【例题·分录题】某企业于2011年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2011年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制?

『正确答案』

2.转销应付账款

企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题·单选题】(2008年考题)企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入(　)。

A.资本公积 　B.营业外收入

C.其他业务收入 　D.其他应付款

『正确答案』B

『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。

(二)应付票据

应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

1.不带息应付票据的核算

(1)企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

(2)支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

(4)银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

【例题·分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理：

『正确答案』

【例题·单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据(　)。

A.转作短期借款 B.转作应付账款

C.转作其他应付款 D.仅做备查登记

『正确答案』B

『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

2.带息应付票据的核算

与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。

要求：编制甲公司的会计分录(甲公司按照实际成本核算)。

『正确答案』

(1) 7月1日

借：原材料 100

应交税费—应交增值税(进项税额) 17

贷：应付票据 117

(2) 7月末

借：财务费用 0.585(117×6%/12)

贷：应付票据 　0.585

(3) 8月末、9月末同上

(4)如果支付货款：

借：应付票据 118.755(117+0.585×3)

贷：银行存款 118.755

(三)预收账款

预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。

2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。

要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

『正确答案』

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（责任编辑：lqh）

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