中级会计师

    【例题8】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

    (1)20×7年1月1日，购入债券

    借：可供出售金融资产——成本 1000

                        ——利息调整 28.244

        贷：银行存款 1 028.244

    (2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

    应收利息＝1000×4%＝40(元)

    实际利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85元

    借：应收利息 40

        贷：投资收益 30.85

            可供出售金融资产——利息调整 9.15

    借：银行存款 40

        贷：应收利息 40

    上述处理后，年末摊余成本＝年初摊余成本1028.244－利息调整摊销9.15 ＝1019.094元；将该摊余成本与其公允价值比较，公允价值小于摊余成本，应冲减资本公积：

    借：资本公积——其他资本公积 19

        贷：可供出售金融资产(1019.094－1000.094) 19

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