中级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试财务管理复习资料指导做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试！

第三节　标准成本控制与分析

一、标准成本控制与分析的相关概念

(一)标准成本及其分类

标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。

一是理想标准成本，这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。(太完美，很难达到)

二是正常标准成本，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。

通常来说，理想标准成本小于正常标准成本。正常标准成本在实践中得到广泛应用。

(二)标准成本控制与分析

标准成本控制与分析，又称标准成本管理，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。它以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。

二、标准成本的制定

标准成本包括用量标准和价格标准两部分。

用量标准的潜在来源主要有历史经验、工艺研究及生产操作人员的意见。

制定价格标准是生产、采购、人事和会计部门的共同责任。

产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。

单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=∑(用量标准×价格标准)

(一)直接材料标准成本的制定

直接材料的标准成本，是由材料的用量标准和价格标准来确定的。

材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量。

材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格。

直接材料标准成本=∑(单位产品材料用量标准×材料价格标准)

(二)直接人工标准成本的制定

直接人工的标准成本，是由直接人工用量和直接人工的价格两项标准决定的。

人工用量标准，即工时用量标准，它是指现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时，以及不可避免的废次品所耗用的工时等。

直接人工的价格标准就是工资率标准。

(三)制造费用标准成本

制造费用的标准成本，是由制造费用用量标准和制造费用价格标准两项因素决定的。

制造费用的用量标准，即工时用量标准。

三、成本差异的计算及分析

凡实际成本大于标准成本的称为超支差异;凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。

总差异=(实际用量-标准用量)×标准价格+实际用量×(实际价格-标准价格)=用量差异+价格差异

其中，用量差异=标准价格×(实际用量-标准用量)价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量

(一)直接材料成本差异的计算分析

直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。有关计算公式如下：

直接材料成本差异=直接材料用量差异+直接材料价格差异

直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格

直接材料价格差异=实际用量×(实际价格-标准价格)

直接材料的用量差异，主要往往应由生产部门承担。

材料价格差异应主要由采购部门承担责任。

(三)变动制造费用成本差异的计算和分析

变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。它可以分解为耗费差异和效率差异两部分。其计算公式如下：

变动制造费用成本差异=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率

变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)

其中，效率差异是用量差异，耗费差异属于价格差异。

(四)固定制造费用成本差异的计算分析

固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：

固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

固定制造费用成本差异的分析有其特殊性，分为两差异分析法和三差异分析法。

1.两差异分析法。它是指将总差异分为耗费差异和能量差异两部分。其中，耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额;而能量差异则是指固定制造费用预算金额与固定制造费用标准成本的差额。计算公式如下：

耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率

能量差异=(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

相关内容：

2013年中级会计师考试《财务管理》知识点讲义汇总

2013年中级会计师考试财务管理章节串讲汇总

顺利通过中级会计职称评定，可同时参加中大网校组织的职称英语考试培训

关注：会计职称准考证打印时间 考试培训 历年真题 通关技巧 2013年会计职称考前冲刺培训

（责任编辑：xll）