中级会计师

一、单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为400 000元，增值税为68 000元，委托货运公司将其货物送到公司仓库，双方协定运输费3 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费1 500元，途中保险费为800元。途中货物一共损失40%，经查明原因，其中5%属于途中的合理损耗，剩余的35%属于非正常损失，则该原材料的入库单价为( )元。

A、2 202.38

B、2 025.45

C、2 194.24

D、2 518.30

【正确答案】 C

【答案解析】 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值=[400 000+3 000×(1-7%)+1 500+800]×(1-35%)=263 308.5(元)。

原材料的入库单价=263 308.5/[200×(1-40%)]=2 194.24(元)。

2、甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为( )万元。

A、720

B、737

C、800

D、817

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核委托加工存货成本的计算。收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(万元)。

3、某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2011年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中60%订有销售合同，合同价格为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2012年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2012年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2012年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

A、60

B、42

C、40

D、20

【正确答案】 B

【答案解析】 2011年：有合同部分的可变现净值为350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值;无合同部分的可变现净值为210-30=180(万元)，成本500-300=200(万元)，发生减值20万元。2012年剩余产品的可变现净值为150-30=120(万元)，成本200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备为60-(20-20×10%)=42(万元)。

二、多项选择题

1、下列各项中，应计入存货实际成本的有( )。

A、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

B、运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款

C、为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D、制造企业为生产产品而发生的直接人工费用

【正确答案】 ACD

【答案解析】 本题考核存货入账价值的确定。选项B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。

2、下列各项业务中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。

A、委托外单位加工发出材料

B、发生的存货盘盈

C、计提存货跌价准备

D、转回存货跌价准备

【正确答案】 BCD

【答案解析】 本题考核存货账面价值的核算。选项A，不引起存货账面价值变动;选项B、D，引起存货账面价值增加;选项C,引起存货账面价值减少。

三、判断题

1、如果本期导致存货可变现净值高于成本的因素不是因为以前导致存货减值的影响因素消失，而是其他因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。( )

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的因素不是以前导致存货减值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。

2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等，直接计入当期损益。( )

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核存货入账价值的确定。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。金额较小的，发生时可以直接计入当期损益。

四、计算分析题

1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2012年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

(1)甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。

(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。

(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。

(4)丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：

分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(以万元为单位)

【正确答案】 (1)甲产品

可变现净值=1 060-30=1 030(万元)

甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

借：存货跌价准备 40

贷：资产减值损失 40

(2)乙产品

有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)

有合同部分的成本=400×20%=80(万元)

应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)

借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)

无合同部分的成本=400×80%=320(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

(3)丙材料

可变现净值=220-25=195(万元)

材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

借：资产减值损失 55

贷：存货跌价准备 55

(4)丁材料

有合同的X产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)

有合同的X产品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(万元)

有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

无合同的X产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)

无合同的X产品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(万元)

由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)

无合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(万元)

无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)。

借：资产减值损失 13

贷：存货跌价准备 13

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（责任编辑：xll）