中级会计师

主观试题部分
重要提示：主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。

五、综合题(本类题共1题，共10分)某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2009年3月有关生产经营业务如下：
(1)以托收承付方式销售A.型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明价款450万元，货物已经发出并办妥了托收手续，货款下月才能收回。
(2)销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元。
(3)购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。
(4)当月购进原材料取得税控专用发票注明金额60万元、进项税额10.2万元，并经国家税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。
(5)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。
(6)当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元(其中含运输费用2.79万元)，直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。
2009年3月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下(该企业生产的小汽车均适用9%的消费税税率)：
①申报缴纳的增值税＝102－[3.4＋10.2＋(20＋5＋3)×7%＋1.2＋2×7%－35×17%]＝91.05(万元)
②申报缴纳的消费税＝600×9%＝54(万元)
根据上述资料，回答下列问题：
(1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的情况，指出该企业的做法有哪些错误之处?
(2)2009年3月该企业应补缴的增值税。
(3)2009年3月该企业应补缴的消费税。
(4)假定该企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照《税收征收管理法》的规定应如何处理?
(5)如果该企业对税务机关的处罚决定不服，可以采取何种途径保护自己的权益?

参考答案：

五、综合题

(1)该企业的做法有以下错误之处：
①以托收承付方式销售小汽车，由于货物已经发出并办妥了托收手续，应计入当期销项税额。
②购进原材料的保险费用、装卸费用不能按7%计算进项税额抵扣。
③发生意外事故损失库存原材料金额中的运输费用部分不能按17%计算转出进项税额。
(2)当期应纳增值税＝(450×17%＋102)－[3.4＋10.2＋20×7%＋1.2＋2×7%－(35－2.79)×17%－2.79÷(1－7%)×7%]＝167.85(万元)
应补缴增值税＝167.85－91.05＝76.80(万元)
(3)当期应纳消费税＝(450＋600)×9%＝94.50(万元)
应补缴消费税＝94.50－54＝40.50(万元)
(4)少申报缴纳的税款＝76.80＋40.50＝117.30(万元)
应纳增值税、消费税税额＝167.85＋94.50＝262.35(万元)
少申报缴纳的税款占应纳税额的比例为44.71%[(117.30÷262.35)×100%]
该企业2009年3月故意少申报缴纳增值税和消费税属于偷税行为。根据《税收征管法》的规定，对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其少缴的税款、滞纳金，并处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款。此外，由于该企业少缴纳增值税和消费税的合计金额为117.30万元，但占应纳增值税和消费税合计金额比例为44.71%，其行为构成了偷税罪。根据《刑法》的规定，偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税金额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税金额1倍以上5倍以下的罚金。(教材P285)
(5)如果该企业对税务机关的处罚决定不服，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。(教材P287)

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