初级会计师

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专题三 交易性金融资产

一、本专题主要内容

银行存款等

交易性金融资产--成本

应收股利、应收利息

投资收益

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益

①取得时按公允价值

①取得时支付价款中包含的股利、利息

①取得时发生的相关费用

②持有期间股利、利息

③资产负债表日公允价值变动

④出售

④出售

二、专题举例

【例题1·计算题】2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元，2010年6月30日该股票每股市价为11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：编制上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)2010年5月购入时

借：交易性金融资产—成本 1000

投资收益 5

贷：银行存款 1005

(2)2010年6月30日

借：交易性金融资产—公允价值变动 100(11×100-1000)

贷：公允价值变动损益 100

(3)2010年8月10日宣告分派时

借：应收股利 100(100×1)

贷：投资收益 100

(4)2010年8月20日收到股利时

借：银行存款 100

贷：应收股利 100

(5)2010年12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动 100(12×100-11×100)

贷：公允价值变动损益 100

(6)2011年1月3日处置

借：银行存款 1300

贷：交易性金融资产—成本 1000

—公允价值变动 200

投资收益 100

借：公允价值变动损益 200

贷：投资收益 200

【例题2·计算题】甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款2040000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

(1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元。

(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)。

(3)2010年7月5日，收到该债券半年利息。

(4)2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)。

(5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息。

(6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

假定不考虑其他因素。

要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。

[答案]

(1)2010年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本 2000000

应收利息 40000

投资收益 40000

贷：银行存款 2080000

(2)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息

借：银行存款 40000

贷：应收利息 40000

(3)2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产——公允价值变动 300000

贷：公允价值变动损益 300000

借：应收利息 40000

贷：投资收益 40000

(4) 2010年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款 40000

贷：应收利息 40000

(5)2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益 100000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 100000

借：应收利息 40000

贷：投资收益 40000

(6) 2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息

借：银行存款 40000

贷：应收利息 40000

(7)2011年3月31日，将该债券予以出售

借：银行存款 2360000

公允价值变动损益 200000

贷：交易性金融资产——成本 2000000

——公允价值变动 200000

投资收益 360000

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