初级会计师

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第三章　所有者权益

第三节　留存收益

一、概述(构成)

留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。

【例题·单选题】(2007/2011)下列各项中，不属于留存收益的是(　)。

A.资本溢价

B.任意盈余公积

C.未分配利润

D.法定盈余公积

【正确答案】A

【答案解析】留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。而盈余公积包括任意盈余公积和法定盈余公积。

二、利润分配

(一)规定

考点一、分配对象：对企业当年可供分配利润进行分配

可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即：盈余公积转来的)

【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。

【正确答案】

可供分配的利润=10+200=210

【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。

【正确答案】

可供分配的利润=(-10)+200=190

考点二、利润分配的顺序

(1)提取法定盈余公积

公司制企业按照净利润(减弥补以前年亏损)的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

注意：提取法定盈余公积的基数---净利润，不包括年初未分配利润。

(2)提取任意盈余公积---净利润。

(3)向投资者分配利润。

考点三、利润分配账务处理

【例题】D股份有限公司年初未分配利润为10，本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

(1) 结转实现净利润

【正确答案】

借：本年利润 200

贷：利润分配——未分配利润 　200

如发生亏损，做相反会计处理。

(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配——╳╳╳(去向)

贷：结果

借：利润分配——提取法定盈余公积　20

利润分配——应付现金股利 　80

贷：盈余公积 20

应付股利 80

(3)将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目

借：利润分配——未分配利润 100

贷：利润分配——提取法定盈余公积 20

——应付现金股利 80

结转后， “未分配利润”明细科目：

余额在贷方，表示累计未分配的利润

余额在借方，则表示累积未弥补的亏损

结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

考点四、股票股利

1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理;

2.股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不进行任何账务处理;

3.发放时(即在工商部门办理完增资手续后)进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

两种股利比较：

现金股利的投资方、受资方双方处理：

股票股利双方处理：

受资方：分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

【例题·判断题】(2008)年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。(　)

【正确答案】√

【例题·多选题】(2009)下列各项中，年度终了需要转入 “利润分配——未分配利润”科目的有(　)。

A.本年利润

B.利润分配——提取法定盈余公积

C.利润分配——盈余公积补亏

D.利润分配——应付现金股利

【正确答案】ABCD

【答案解析】利润分配的其他所有明细科目要转入未分配利润，本年利润在年末的时候需要转入利润分配——未分配利润。

【例题·单选题】(2007)某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为(　)万元。

A.855

B.867

C.870

D.874

【正确答案】C

【答案解析】[100+(1 000-1 000×10%-1 000×5%)-80] =870(万元)

【例题·单选题】(2007改编)某企业年初未分配利润为借方余额100万元(五年内未弥补的亏损)，本年净利润为775万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为(　)万元。

A.578.75

B.493.75

C.775

D.675

【正确答案】B

【答案解析】提取盈余公积=(775-100)×15%=101.25

年末未分配利润的余额=-100+775-101.25-80=493.75

【例题·单选题】(2009)某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为(　)万元。

A.600

B.650

C.800

D.1 100

【正确答案】B

【答案解析】当年实现的净利润=600×75%=450(万元)，年末可供分配的利润=200+450=650(万元)。三、盈余公积使用

1.盈余公积补亏

【例题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：

【正确答案】

借：盈余公积 60

贷：利润分配——盈余公积补亏 60

2.盈余公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。假定不考虑其他因素，G公司的会计分录如下：

【正确答案】

借：盈余公积 　40

贷：股本 40

3.用盈余公积发放现金股利或利润

【例题】H股份有限公司2012年12月31日普通股股本为5 000万股，董事会拟定利润分配方案。2013年3月20日，股东大会批准了2012年度利润分配方案，以2012年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H公司共需要分派1 000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。

【正确答案】

(1)动用可供投资者分配的利润发放股利

借：利润分配——应付现金股利 500

贷：应付股利 500

(2)以盈余公积发放股利

借：盈余公积 500

贷：应付股利 500

【例题·单选题】(2009)某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为(　)万元。

A.40

B.85

C.95

D.110

【正确答案】B

【答案解析】该企业盈余公积年末余额=50+(600-150)*10%-10=85(万元)

【例题·单选题】(2008、2010)某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为(　)万元。

A.1 565

B.1 595

C.1 640

D.1 795

【正确答案】C

【答案解析】该公司年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640(万元)

【例题·多选题】(2007、2010)下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有(　)。

A.宣告发放股票股利

B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本

D.接受投资者追加投资

【正确答案】ABC

【答案解析】只要借贷一方是所有者权益，另一方不是，必然引起所有者权益变动。

【例题·多选题】(2008/2009/2010)下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有(　)。

A.资本公积转增资本

B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损

D.税后利润弥补亏损

E.计提法定盈余公积

【正确答案】ACDE

【答案解析】税后利润弥补亏损不用进行账务处理，所以不引起留存收益变动。

【例题·多选题】(2011)下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有(　)。

A.以盈余公积补亏

B.以现金回购本公司股票

C.宣告发放现金股利

D.转销确实无法支付的应付账款

【正确答案】CD

【答案解析】盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动;现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少;宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少;转销无法支付的应付账款计入营业外收入，最终引起所有者权益的增加。

【例题·多选题】(2010)下列各项中，不属于所有者权益的是(　)。

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应付高管人员基本薪酬

E.库存股

F.长期股权投资

【正确答案】DF

【答案解析】应付高管人员基本薪酬应该通过“应付职工薪酬”科目核算;库存股属于所有者权益;长期股权投资不属于所有者权益。

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（责任编辑：lqh）

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