初级会计师

主观试题部分

四、计算分析题(本类题共4题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2005年12 月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

(1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用******上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30.假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

(1)编制甲企业上述业务的会计分录。

(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

(“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)① 借：应收账款 1 053

贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入] 900

应交税金——应交增值税(销项税额) 153

② 借：坏账准备 40

贷：应收账款 40

③ 借：银行存款 500

贷：应收账款 500

④ 借：应收账款 10

贷：坏账准备 10

借：银行存款 10

贷：应收账款 10

⑤ 借：应收账款 117

贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入] 100

应交税金——应交增值税(销项税额) 17

(2)甲企业本期应计提的坏账准备：(500+1 053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(万元)

借：管理费用 61.5

贷：坏账准备 61.5

2、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2006年4月，与A材料相关的资料如下：

(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因******账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。

(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的******账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，******账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用******上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

要求：

(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

(2)根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

(“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

【答案】(1)发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

(2)① 借：原材料 2000

贷：应付账款 2000

② 借：原材料 2 200

应交税金——应交增值税(进项税额) 306

贷：银行存款 2 506

③ 借：在途物资 37 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 6 120

贷：银行存款 43 120

④ 借：原材料 37 000

贷：在途物资 37 000

⑤ 借：原材料 51 500

应交税金——应交增值税(进项税额) 8 415

银行存款 20 085

贷：其他货币资金 80 000

⑥ 借：原材料 600

贷：生产成本 600

⑦ 借：生产成本 65 580

制造费用 10 930

管理费用 10 930

贷：原材料 87 440

3、甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元(含增值税)的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用******。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。

要求：

根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：

(1)发出商品的会计分录。

(2)收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。

(3)收到商品代销款的会计分录。

(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

【答案】(1)借：委托代销商品 175 000

贷：库存商品[或：产成品] 175 000

(2)借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入] 200 000 (400*500)

应交税金——应交增值税(销项税额) 34 000

借：营业费用[或：销售费用] 20 000 (400*500*10%)

贷：应收账款 20 000

借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本]140 000

贷：委托代销商品 140 000 (350*400)

(3)借：银行存款 214 000

贷：应收账款 214 000

4、甲企业2005年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为33%。甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元;当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。

除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。

要求：

(1)计算甲企业2005年度应纳税所得额。

(2)计算甲企业2005年度应交所得税额。

(3)编制甲企业应交所得税的会计分录。

(4)计算甲企业2005年度实现的净利润。

(5)编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1)甲企业2005年度应纳税所得额=200-50+10=160(万元)

(2)甲企业2005年度应交所得税额=160×33%=52.8(万元)

(3)借：所得税 52.8

贷：应交税金——应交所得税 52.8

(4)甲企业2005年度实现的净利润=200-52.8=147.2(万元)

(5)借：本年利润 52.8

贷：所得税 52.8

（责任编辑：xll）

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