初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(6)

考点二：交易性金融资产持有期间的核算

(一)交易性金融资产的现金股利和利息

1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收利息 【面值×票面利率】

贷：投资收益

(二)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

考点三：交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本 【账面余额】

-公允价值变动【账面余额】

投资收益 【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题】甲公司按季对外提供财务报表。

(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借：交易性金融资产—成本　[100×(5.2-0.2)]500

应收股利 　20

投资收益 5

贷：银行存款 　525

(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利

『正确答案』

借：银行存款 20

贷：应收股利 　20

(3)2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元

『正确答案』

借：公允价值变动损益　(4.5×100-500=-50)50

贷：交易性金融资产—公允价值变动 50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

『正确答案』

借：应收股利 　(100×0.3)30

贷：投资收益 30

(5)2010年4月27日，收到现金股利

『正确答案』

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

(6)2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

『正确答案』

借：交易性金融资产—公允价值变动　80

贷：公允价值变动损益 [(5.3-4.5)×100]80

(7)2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

『正确答案』

借：银行存款 (510-5)505

投资收益 　25

贷：交易性金融资产—成本 500

交易性金融资产—公允价值变动 30

借：公允价值变动损益 　30

贷：投资收益 30

【思考问题】

影响2010年7月利润表的“投资收益”项目=? 5

影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目=? -30

影响2010年7月利润表的“营业利润”项目=? -25

【例题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：

(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借：交易性金融资产—成本　112(115-3)

应收利息 3

投资收益 2

贷：银行存款 117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元

『正确答案』

借：银行存款 3

贷：应收利息 　3

(3)3月31日，该债券公允价值为122万元

『正确答案』

借：交易性金融资产—公允价值变动　(122-112)10

贷：公允价值变动损益 　10

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

『正确答案』

借：应收利息 　(100×6%×3/12)1.5

贷：投资收益 　1.5

(5)6月30日，该债券公允价值为96万元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益 　(96-122=-26)26

贷：交易性金融资产—公允价值变动 26

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

『正确答案』

借：应收利息 　100×6%×3/12=1.5

贷：投资收益 1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3万元

『正确答案』

借：银行存款 　3

贷：应收利息 3

(8)8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元(包含1个的利息)。

『正确答案』

借：应收利息 　100×6%×1/12=0.5

贷：投资收益 　0.5

借：银行存款 120

交易性金融资产—公允价值变动 (10-26=-16)16

贷：交易性金融资产—成本 112

应收利息 (100×6%×1/12)0.5

投资收益 23.5

借：投资收益 16

贷：公允价值变动损益 16

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