中级会计师

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(3)其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资 120(150×80%)

贷：投资收益 120

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

借：股本 800

资本公积 100

盈余公积 35(20+15)

未分配利润——年末 215(80+150-15)

商誉 200(1000-1000×80%)

贷：长期股权投资 1120(1000+120)

少数股东权益 230(1150×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益120

少数股东损益30

未分配利润——年初80

贷：本年利润分配——提取盈余公积15

未分配利润——年末215

③对A商品交易的抵销

借：营业收入100

贷：营业成本100

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 10

贷：资产减值损失 10

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入 150

贷：营业成本 100

固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 5(50/5/2)

贷：管理费用 5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收入 50

贷：营业成本 50

借：营业成本 16〔(50-30)×80%〕

贷：存货 16

借：购买商品、接受劳务支付的现金 50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资 360

贷：未分配利润——年初 120(150×80%)

投资收益 240(300×80%)

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

借：股本 800

资本公积 100

盈余公积 65(35+30)

未分配利润——年末 485(215+300-30)

商誉 200(1000-1000×80%)

贷：长期股权投资 1360(1000+120+240)

少数股东权益 290(1450×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益 240(300×80%)

少数股东损益 60(300×20%)

未分配利润——年初 215

贷：本年利润分配——提取盈余公积 30

未分配利润——年末 485

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