中级会计师

五、综合题

1. 2009年1月1日，正大股份有限公司以银行存款2 800万元取得A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份，合并当日，被投资方可辨认净资产账面价值为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为500万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元，差额为合并时A公司一项管理用固定资产所引起的，合并当日，该项固定资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为1 200万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。正大公司和A公司在合并前不存在关联方关系。编制合并财务报表有关资料如下：

(1)2009年度有关资料：

①正大公司2009年从A公司购进的x产品1 600万元，A公司2009年销售x产品的销售毛利率为15%。正大公司2009年度未对外出售。

②正大公司2009年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系正大公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

③2009年度，A公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，股本和资本公积未发生变化。。

(2)2010年度有关资料：

①正大公司2010年度从A公司购入产品10 000万元x产品，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2 000万元(均为2010年购入的存货)，A公司2010年销售x产品的销售毛利率为20%。

②2010年3月10日，正大公司取得非关联方丙公司40%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同。2010年10月，正大公司向丙公司销售甲产品，售价1000万元，成本800万元，丙公司购入甲产品后作为存货管理，至年末未对外出售该甲产品。

③2010年度，A公司实现净利润990万元，提取盈余公积99万元，股本和资本公积未发生变化。

(3)其他相关资料

①正大公司、A公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定A公司在2009年度和2010年度均未分配股利。

要求：

(1)编制正大公司2009年度合并财务报表相关的调整、抵销分录;

(2)编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录;

(3)编制正大公司2010年度合并财务报表中对正大公司和丙公司之间未实现交易损益的抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销)

2012年中级会计师考试科目中级会计实务全章多选模拟汇总

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（责任编辑：xll）

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