中级会计师

三、判断题

1

[答案]：N

[解析]：在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司也应纳入合并范围。

2

[答案]：N

[解析]：母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。

3

[答案]：Y

[解析]：本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。

4

[答案]：N

[解析]：这种情况下，应调整合并资产负债表的期初数。企业在报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，报告期末编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。

5

[答案]：N

[解析]：该活动属于筹资活动，题干中说是“投资活动产生的现金流量”，故错误。

6

[答案]：Y

7

[答案]：Y

8

[答案]：Y

四、计算题

1

[答案]

(1)根据资料(1)编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录

2010年

借：营业收入 600

贷：营业成本 400

固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 10(200/10/2)

贷：管理费用 10

借：递延所得税资产 47.5[(200-10)×25%]

贷：所得税费用 47.5

2011年

借：未分配利润——年初 200

贷：固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 10

贷：未分配利润——年初 10

借：递延所得税资产 47.5

贷：未分配利润——年初 47.5

借：固定资产——累计折旧 20(200/10)

贷：管理费用 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5 [ (200-10-20) ×25%-47.5]

2012年

借：未分配利润——年初 200

贷：营业外收入 200

借：营业外收入 30(200/10/2+200/10)

贷：未分配利润——年初 30

借：递延所得税资产 42.5

贷：未分配利润——年初 42.5

借：营业外收入 5(200/10×3/12)

贷：管理费用 　5

借：所得税费用 42.5

贷：递延所得税资产 42.5

(2)根据资料(2)编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录

2010年

借：营业外收入 　250(400-300/10×5)

贷：无形资产——原价 　250

借：无形资产——累计摊销 　25(250/5/2)

贷：管理费用 25

借：递延所得税资产 　56.25　[(250-25)×25%]

贷：所得税费用 56.25

2011年

借：未分配利润——年初 　250

贷：无形资产——原价 　250

借：无形资产——累计摊销 　25(250/5/2)

贷：未分配利润——年初 　25

借：递延所得税资产 56.25

贷：未分配利润——年初 56.25

借：无形资产——累计摊销 50(250/5)

贷：管理费用 　50

借：所得税费用 　12.5

贷：递延所得税资产 12.5[(250-25-50)×25%-56.25]

2012年

借：未分配利润——年初 250

贷：无形资产——原价 250

借：无形资产——累计摊销 75(250/5/2+250/5)

贷：未分配利润——年初 75

借：递延所得税资产 43.75

贷：未分配利润——年初 43.75

借：无形资产——累计摊销 50(250/5)

贷：管理费用 50

借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5[(250-75-50)×25%-43.75]

(3)根据资料(3)编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录

2010年

借：固定资产——原价 20

贷：营业外支出 20

借：管理费用 1.25

贷：固定资产——累计折旧 1.25(20/4×3/12)

借：所得税费用 4.69

贷：递延所得税负债 4.69 [(20-1.25)×25%]

2011年

借：固定资产——原价 20

贷：未分配利润——年初 20

借：未分配利润——年初 1.25

贷：固定资产——累计折旧 1.25

借：未分配利润——年初 4.69

贷：递延所得税负债 4.69

借：管理费用 5

贷：固定资产——累计折旧 5(20/4)

借：递延所得税负债 1.25[(20-1.25-5)×25%-4.69]

贷：所得税费用 1.25

2012年

借：固定资产——原价 20

贷：未分配利润——年初 20

借：未分配利润——年初 6.25

贷：固定资产——累计折旧 6.25(20/4×3/12+20/4)

借：未分配利润——年初 3.44

贷：递延所得税负债 3.44

借：管理费用 5

贷：固定资产——累计折旧 5

借：递延所得税负债 1.25[(20-6.25-5)×25%-3.44]

贷：所得税费用 1.25

2

[答案]

(1)上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：C公司系A公司的母公司的全资子公司，说明A公司和C公司合并前同受一方控制，所以，A公司对B公司的合并属于同一控制下的企业合并。

(2)编制2009年至2010年A公司对B公司长期股权投资的有关会计分录

2009年1月1日：

借：固定资产清理 5 000

累计折旧 2 000

贷：固定资产 7 000

借：长期股权投资　6 000(7 500×80%)

贷：固定资产清理 5 000

资本公积――股本溢价 1 000

2009年3月1日：

借：应收股利 400

贷：投资收益 400

2009年3月20日：

借：银行存款 400

贷：应收股利 400

2010年3月1日：

借：应收股利 800

贷：投资收益 800

2010年3月20日：

借：银行存款 800

贷：应收股利 800

(3)编制A公司2009年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录

①内部交易的抵销：

借：营业收入 　1 000

贷：营业成本 　900

存货 　100

借：存货――存货跌价准备 　80

贷：资产减值损失 80

借：递延所得税资产 5[(100-80)×25%]

贷：所得税费用 5

②按权益法调整对子公司的长期股权投资：

对现金股利分配事项进行调整：

借：投资收益 400

贷：长期股权投资——成本 400

经调整后，B公司2009年度实现的净利润=1 270—1 000+900+80=1 250(万元)

[说明：按照教材例题，在计算调整后的净利润时不考虑所得税的影响。]

A公司应确认的投资收益=1 250×80%=1 000(万元)

借：长期股权投资——损益调整 1 000

贷：投资收益 1 000

借：长期股权投资——其他权益变动 120

贷：资本公积——其他资本公积 120

③抵销子公司所有者权益与对子公司的长期股权投资：

借：股本 4 000

资本公积 1 650 (1 500+150)

盈余公积 1427(1 300+127)

未分配利润――年末 1 323(700+1 250-127—500)

贷：长期股权投资 6720(6 000—400+1 000+120)

少数股东权益 1 680

④抵销子公司2009年的利润分配：

借：投资收益 　1 000(1 250×80%)

少数股东损益 　250(1 250×20%)

未分配利润――年初 700

贷：提取盈余公积　127

对所有者(或股东)的分配 500

未分配利润――年末 1 323

(4)编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录

①内部交易的抵销：

借：未分配利润――年初　100

贷：营业成本 　100

借：存货――存货跌价准备 80

贷：未分配利润――年初 80

借：递延所得税资产 5

贷：未分配利润――年初 5

借：营业收入 　180

贷：营业成本 　180

借：营业成本 105[(2-1.5)×150+(1.8-1.5)×100]

贷：存货 105

借：营业成本 20(80×50/200)

贷：存货――存货跌价准备 20

借：资产减值损失 30

贷：存货――存货跌价准备 30

[内部购入方：由于可变现净值上升至1.8万元/件，所以针对2009年购入A商品中剩下的150件转回跌价损失150×(1.8-1.6)=30(万元)

集团角度：该商品不存在减值，也不存在减值恢复的问题，所以要将上面的处理抵销。]

借：递延所得税资产 13.75[(105-80+20+30)×25%-5]

贷：所得税费用 13.75

②按权益法调整对子公司的长期股权投资：

借：长期股权投资 720

贷：未分配利润――年初 600

资本公积 120

借：投资收益 800

贷：长期股权投资 800

经调整后，B公司2010年度实现的净利润=1 755+100—105—20—30=1 700(万元)

[说明：按照教材例题，在计算调整后的净利润时不考虑所得税的影响。]

A公司应确认的投资收益=1 700×80%=1 360(万元)

借：长期股权投资——损益调整 1 360

贷：投资收益 1 360

借：资本公积 120

贷：长期股权投资——其他权益变动 120

③抵销子公司所有者权益与对子公司的长期股权投资：

借：股本 　4 000

资本公积 1 500

盈余公积 1 602.5(1 427+175.5)

未分配利润――年末 1 847.5(1323+1700-175.5-1000)

贷：长期股权投资 　7 160(6 720-800+1 360-120)

少数股东权益 　1 790

④抵销子公司2010年的利润分配：

借：投资收益 1 360

少数股东损益 340

未分配利润――年初 1 323

贷：提取盈余公积 175.5

对所有者(或股东)的分配 1 000

未分配利润――年末 1847.5

2012年中级会计师考试科目中级会计实务全章多选模拟汇总

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（责任编辑：xll）