中级会计师

五、综合题

1

[答案]

(1)编制正大公司2009年度合并财务报表相关的抵销分录

①对A公司个别报表进行调整：

借：固定资产 500

贷：资本公积 500

借：管理费用 50

贷：固定资产 50

②对内部交易进行抵销：

a.内部存货交易的抵销

借：营业收入 1 600

贷：营业成本 1 600

借：营业成本 240

贷：存货 240(1 600×15%)

b.内部固定资产交易的抵销

借：营业收入 800

贷：营业成本 680

固定资产——原价 120

借：固定资产——累计折旧 10(120/6×6/12)

贷：管理费用 10

③按权益法调整长期股权投资

经调整后，A公司2009年度实现的净利润=800—50—240—800+680+10=400(万元)

权益法下，正大公司应确认的投资收益=400×60%=240(万元)

借：长期股权投资 　240

贷：投资收益 　240

④抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：

借：股本 　2 000

资本公积 　700(200+500)

盈余公积 　880

未分配利润 820(500+400-80)

商誉 　400

贷：长期股权投资 3 040(2 800+240)

少数股东权益 1 760(4 400×40%)

⑤抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：

借：投资收益 　240

少数股东损益 　160(400×40%)

未分配利润——年初 　500

贷：提取盈余公积 80

未分配利润——年末 　820

(2)编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录

①对A公司个别报表进行调整：

借：固定资产 500

贷：资本公积 500

借：未分配利润——年初 50

贷：固定资产 50

借：管理费用 50

贷：固定资产 50

②对内部交易进行抵销：

a.内部商品销售业务的抵销：

借：未分配利润——年初　240(1 600×15%)

贷：营业成本 240

借：营业收入 　10 000

贷：营业成本 10 000

借：营业成本 　400(2 000×20%)

贷：存货 400

b.内部固定资产交易的抵销：

借：未分配利润——年初 120(800-680)

贷：固定资产——原价 120

借：固定资产——累计折旧　10[(800-680)÷6×6÷12]

贷：未分配利润——年初 　10

借：固定资产——累计折旧　20

贷：管理费用 　20

③按权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资 240

贷：未分配利润——年初 240

经调整后，A公司2010年度的净利润=990—50+240—400+20=800(万元)

权益法下，A公司因确认的投资收益=800×60%=480(万元)

借：长期股权投资 480

贷：投资收益 480

④抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：

借：股本 　2 000

资本公积 　700(200+500)

盈余公积 　979(880+99)

未分配利润 1 521(820+800-99)

商誉 　400

贷：长期股权投资 3 520(3 040+480)

少数股东权益 2 080(5 200×40%)

⑤抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：

借：投资收益 　480

少数股东损益 　320(800×40%)

未分配利润——年初 　820

贷：提取盈余公积 99

未分配利润——年末 　1 521

(3)编制正大公司2010年度合并财务报表中对正大公司和丙公司之间未实现交易损益的抵销分录

借：营业收入 400(1 000×40%)

贷：营业成本 320(800×40%)

投资收益 80[(1 000-800)×40%]

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