初级会计师

第四节 存货

本节重要考点：

1、存货成本的确定

2、发出存货的计价方法

3、实际成本法下原材料存货的购入和发出的会计核算

4、计划成本法下原材料存货的购入和发出的会计核算

5、委托加工物资成本的确认及会计核算

6、商品流通企业发出存货的处理（毛利率法与售价金额核算法）

7、存货盘盈亏的账务处理

8、存货跌价准备的计提和转回

一、存货概述

（一）存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

1.存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

（2）相关税费：企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。

注意：对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用：采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2．存货的加工成本：直接人工、制造费用。

3．存货的其他成本

注：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：①应当计入存货采购成本②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用。

2．仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

【2008年单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】材料的实际单位成本＝入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。

增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。

【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【2007年单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。

A．27

B．29

C．29.25

D．31.25

【答案】A

【解析】题目中企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：

借：原材料 　27

    应交税费－应交增值税（进项税额）4.25

    其他应收款 2

    贷：银行存款 　33.25

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