中级会计师

四、计算题

1

[答案]

(1)根据资料(1)编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录

2010年

借：营业收入 600

贷：营业成本 400

固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 10(200/10/2)

贷：管理费用 10

借：递延所得税资产 47.5[(200-10)×25%]

贷：所得税费用 47.5

2011年

借：未分配利润——年初 200

贷：固定资产——原价 200

借：固定资产——累计折旧 10

贷：未分配利润——年初 10

借：递延所得税资产 47.5

贷：未分配利润——年初 47.5

借：固定资产——累计折旧 20(200/10)

贷：管理费用 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5 [ (200-10-20) ×25%-47.5]

2012年

借：未分配利润——年初 200

贷：营业外收入 200

借：营业外收入 30(200/10/2+200/10)

贷：未分配利润——年初 30

借：递延所得税资产 42.5

贷：未分配利润——年初 42.5

借：营业外收入 5(200/10×3/12)

贷：管理费用 　5

借：所得税费用 42.5

贷：递延所得税资产 42.5

(2)根据资料(2)编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录

2010年

借：营业外收入 　250(400-300/10×5)

贷：无形资产——原价 　250

借：无形资产——累计摊销 　25(250/5/2)

贷：管理费用 25

借：递延所得税资产 　56.25　[(250-25)×25%]

贷：所得税费用 56.25

2011年

借：未分配利润——年初 　250

贷：无形资产——原价 　250

借：无形资产——累计摊销 　25(250/5/2)

贷：未分配利润——年初 　25

借：递延所得税资产 56.25

贷：未分配利润——年初 56.25

借：无形资产——累计摊销 50(250/5)

贷：管理费用 　50

借：所得税费用 　12.5

贷：递延所得税资产 12.5[(250-25-50)×25%-56.25]

2012年

借：未分配利润——年初 250

贷：无形资产——原价 250

借：无形资产——累计摊销 75(250/5/2+250/5)

贷：未分配利润——年初 75

借：递延所得税资产 43.75

贷：未分配利润——年初 43.75

借：无形资产——累计摊销 50(250/5)

贷：管理费用 50

借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5[(250-75-50)×25%-43.75]

(3)根据资料(3)编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录

2010年

借：固定资产——原价 20

贷：营业外支出 20

借：管理费用 1.25

贷：固定资产——累计折旧 1.25(20/4×3/12)

借：所得税费用 4.69

贷：递延所得税负债 4.69 [(20-1.25)×25%]

2011年

借：固定资产——原价 20

贷：未分配利润——年初 20

借：未分配利润——年初 1.25

贷：固定资产——累计折旧 1.25

借：未分配利润——年初 4.69

贷：递延所得税负债 4.69

借：管理费用 5

贷：固定资产——累计折旧 5(20/4)

借：递延所得税负债 1.25[(20-1.25-5)×25%-4.69]

贷：所得税费用 1.25

2012年

借：固定资产——原价 20

贷：未分配利润——年初 20

借：未分配利润——年初 6.25

贷：固定资产——累计折旧 6.25(20/4×3/12+20/4)

借：未分配利润——年初 3.44

贷：递延所得税负债 3.44

借：管理费用 5

贷：固定资产——累计折旧 5

借：递延所得税负债 1.25[(20-6.25-5)×25%-3.44]

贷：所得税费用 1.25

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（责任编辑：xll）