中级会计师

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[答案]

(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录

借：长期股权投资 9 000(10 000×90%)

贷：银行存款 9 000

(2)编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录

①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录

借：营业外收入150

贷：固定资产——原价 150

借：固定资产——累计折旧 15(150÷5×6/12)

贷：管理费用 15

②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录

借：应付债券 1 000

投资收益 35.43

贷：持有至到期投资 1 035.43

借：投资收益 52.16

贷：财务费用 52.16

借：应付利息 60

贷：应收利息 60

注：A公司对上述债券的处理如下：

利息费用(财务费用)=1 000×6%=60(万元)

应付利息=1 000×6%=60(万元)

C公司对上述债券的处理如下：

利息收益(投资收益)=1 043.27×5%=52.16(万元)

应收利息=1 000×6%=60(万元)

应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

持有至到期投资账面余额=1 043.27-7.84=1 035.43(万元)

③按权益法调整长期股权投资

经调整，C公司2010年度的净利润=2 135-150+15=2 000(万元)

借：长期股权投资 [(2 000+100)×90%]1 890

贷：投资收益 1 800

资本公积 90

调整后的长期股权投资

=10 000×90%+1 890=10 890(万元)

④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本 7 000

资本公积 2 100(2 000+100)

盈余公积 313.5(100+213.5)

未分配利润——年末 2 686.5(900+2 000-213.5)

贷：长期股权投资 10 890

少数股东权益 1 210(12 100×10%)

⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：

借：投资收益 1 800(2 000×90%)

少数股东损益 200

未分配利润——年初 900

贷：提取盈余公积 213.5

未分配利润——年末 2 686.5

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