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2012初级会计职称《初级会计实务》 精选讲义第一章(5)

第五节 长期股权投资

一、长期股权投资概述

(一)长期股权投资的概念

长期股权投资包括：(多项选择题)

1、企业持有的对其子公司(控制)的权益性投资

2、企业持有的对其合营企业(共同控制)的权益性投资

3、企业持有的对其联营企业(重大影响)的权益性投资

4、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)、长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

注意：企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法的长期股权投资的范围

(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

会计分录：

借：长期股权投资 (金额为初始投资成本)

应收股利 (金额为取得时已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款 (金额为实际支付的价款、税费等)

3.被投资单位宣告发放现金股利或利润

投资企业所确认的应收股利=被投资单位宣告分配的现金股利总数×投资企业持股比例

在持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应享有的部分确认为投资收益：会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

(一)取得长期股权投资时：

1.取得时的核算步骤

(1)权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

(2)要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。

其中：“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例

A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。会计分录为：

借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)

应收股利(取得时包含的已宣告但尚未发放的股利)

贷：银行存款

B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

应收股利(取得时包含的已宣告但尚未发放的股利)

贷：银行存款

营业外收入

(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

(三)在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或：

借：资本公积——其他资本公积

贷：长期股权投资——其他权益变动

(四)处置长期股权投资时

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资-成本

-损益调整

-其他权益变动

应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

投资收益(也可能在借方)

同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：

借：资本公积――其他资本公积

贷：投资收益

或相反的分录

四、长期股权投资减值

(一)长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

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