初级会计师

（二）委托加工物资的核算

1、发出物资的会计处理

发出物资时，根据发出物资的成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。

借：委托加工物资

    贷：原材料

        材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

2、支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：委托加工物资

    应交税费－应交消费税（委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣）

    贷：银行存款

而如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中

借：委托加工物资

    贷：银行存款

②支付运杂费时

借：委托加工物资

    贷：银行存款

3、加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等（计划成本）

    贷：委托加工物资（实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

例题见教材【1－58】

甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3％。

（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17％。

（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元

（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

要求：编制相关的会计分录（应交税费写出明细科目）

（1）发出委托加工物资时：

借：委托加工物资 5820000

    材料成本差异 180000

    贷：原材料 6000000

（2）支付商品加工费时：

借：委托加工物资 120000

    应交税费－应交消费税 660000

    应交税费－应交增值税（进项税额） 20400

    贷：银行存款 800400

（3）支付运杂费

借：委托加工物资 10000

    贷：银行存款 10000

（4）加工完毕验收入库

借：库存商品 6500000

    贷：委托加工物资 5950000（5820000＋120000＋10000）

        材料成本差异 550000

◆在线观看郝老师对《初级会计实务》的讲解

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