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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(10)

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2010年4月，与A材料相关的资料如下：

(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

『正确答案』

借：应付账款 2 000

贷：原材料 　2 000

(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

『正确答案』

借：原材料 1 800+400=2 200

应交税费——应交增值税(进项税额) 306

贷：银行存款 　2 506

(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

『正确答案』

借：在途物资 36 000+1 000=37 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120

贷：银行存款 43 120

(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

『正确答案』

借：原材料 　37 000

贷：在途物资 37 000

(5)18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

『正确答案』

借：原材料 49 500+2 000=51 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

银行存款 20 085

贷：其他货币资金 80 000

(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

『正确答案』

借：原材料 　600

贷：生产成本 600

(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。

『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

借：生产成本 　(6 000×10.93)65 580

制造费用 　(1 000×10.93)10 930

管理费用 　(1 000×10.93)10 930

贷：原材料 87 440

(二)采用计划成本发出存货的计价方法

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

1.支付货款

借：材料采购 【实际成本】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据)

2.验收入库并结转入库材料成本差异

(1)验收入库

借：原材料等【计划成本】

贷：材料采购 【计划成本】

(2)结转入库材料成本差异：

计算：实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

会计分录：

借：材料采购

贷：材料成本差异 【节约差异】

或

借：材料成本差异 【超支差异】

贷：材料采购

3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

(1)发出材料

借：生产成本等【计划成本】

贷：原材料 【计划成本】

(2)分配应负担的材料成本差异

计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率

 

 

(分母不含暂估料款金额)

发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

会计分录：

借：生产成本等

贷：材料成本差异【超支差异】

借：材料成本差异

贷：生产成本等【节约差异】

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