初级会计师

为了帮助考生系统的复习会计职称考试课程 全面的了解会计职称考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年会计职称相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的核算

企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：

1.“交易性金融资产” 账户(包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目)

2.“公允价值变动损益” 账户

3.“投资收益” 账户

(一)交易性金融资产的取得

取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值(即买价)作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

注意两点：

1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目(借方)。

2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目(借方)。

企业取得交易性金融资产时分录格式：

借：交易性金融资产—成本

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款

(二)交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息

企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

收到时：

借：银行存款

贷：应收股利(或应收利息)

(三)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(“公允价值变动损益”科目)。

如果公允价值上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

如果公允价值下降，做相反的分录：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

(四)交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益(将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”)。

出售交易性金融资产时会计分录格式：

借：银行存款等 (按实际收到的金额)

贷：交易性金融资产——成本 (按账面余额)

——公允价值变动(或借方)(按账面余额)

投资收益(差额，也可能在借方)

同时：

借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

贷：投资收益

或相反：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

相关内容：

2011年初级会计职称考试《经济法基础》模拟试题汇总2

2011年初级会计职称考试《经济法基础》模拟试题汇总1

编辑推荐：

2011年会计职称考试网络课堂免费试听

2011年会计职称考试免费短信提醒

2011年会计职称考试专用教材

（责任编辑：中大编辑）