中级会计师

中国会计职称考试网校培训机构根据考生在复习中级会计职称过程中遇到的问题，本站对2014年中级会计职称考试中级会计实务复习资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2014年中级会计职称考试！

将债务转为资本

将债务转为资本，应分别以下情况处理：

(1)债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

(2)债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本;股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，再为债务重组利得计入当期营业外收入。

(3)债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。

所得税

一、永久性差异

关键点：永久性差异要按税法规定调整应纳税所得额，会计上不作处理，什么是永久性差异以及怎么调整应纳税所得额，最好结合经济法所得税那章来学习，会十分明朗。

二、特殊情况的账面与计税差异的处理：

1.商誉只有在计提减值准备时才认定为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，其余差异均不考虑;

2.长期股权投资除减值提取按可抵扣暂时性差异处理外，其余差异均按非暂时性差异处理。

3.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税(即递延所得税不计入所得税费用)：

包括会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益(其产生的递延所得税资产或负债计入资本公积，不影响损益，所以与所得税费用及应交所得税无关，在其出售时一并转入投资收益)、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。

三、递延所得税遇税率变动时的处理：

1、如果事先预知下年度将调整税率，应将本年的递延所得税调整为按新税率计算的金额。

2、公式为：期末递延所得税的累计余额*新税率-期初递延所得税累计余额*旧税率

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（责任编辑：xll）

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