初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

三、资产负债表的编制(阅读教材填列说明)

“年初余额”：应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

考点一、期末余额填列方法

1.根据总账科目余额填列 如：交易性金融资产、货币资金

2.根据明细账科目余额计算填列 如：两收两付

3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列 如：长期待摊费用

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如：固定资产

5.综合运用上述填列方法分析填列 如：存货

考点二、具体项目填列举例

1.货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

【例题】企业2012年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元,“银行存款”科目余额为4 000 000元,“其他货币资金”科目余额为1 000 000元,为近期内出售而持有的债券投资32000元。

【正确答案】货币资金项目=10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000(元)

交易性金融资产项目=32000(元)

【答案解析】“交易性金融资产”根据总账科目余额填列;而“货币资金”需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数计算填列。

2.债权项目(应收账款、应收票据、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款)

(1)项目=总账余额-相应的坏账准备

应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利

(2)项目=明细账借方余额-相应的坏账准备

应收账款=(应收账款+预收账款)明细账借余-对应的坏账准备

预付款项=(应付账款+预付账款)明细账借余-对应的坏账准备

【例题】

　　【正确答案】

【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

3.存货项目

原材料、在途物资、材料采购、周转材料、委托加工物资

库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品

材料成本差异：借加贷减

存货跌价准备：减

【例题】“材料采购”140 000元，“原材料”2 400 000元，“周转材料”1 800 000元，“库存商品”1 600 000元，“生产成本”为600 000元，工程物资1元，“材料成本差异”120 000元(贷方)，“存货跌价准备”210 000元(贷方)。

【正确答案】

“存货”项目=140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000(元)

工程物资项目=1

【答案解析】“存货”项目，反应企业期末在库、在途和在加工的各种存货的可变现净值，不包括“工程物资”项目。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”等科目期末余额后的净额填列，材料采用计划成本核算，还应加或减材料成本差异。

4.投资项目

(1)项目=账面余额

交易性金融资产(公允价值计量)

(2)项目=账面余额-减值准备

长期股权投资=长期股权投资账面余额-长期股权投资减值准备

持有至到期投资=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产(公允价值，也计提准备)=可供出售金融资产账面余额-可供出售金融资产减值准备

5.固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资

固定资产项目=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

无形资产项目=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备

投资性房地产项目=投资性房地产账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备

工程物资=账面余额

在建工程项目=在建工程账面余额-在建工程减值准备

【例题】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元，“固定资产清理”科目期末为贷方余额1元，在建工程2元，工程物资3元。

【正确答案】

固定资产项目=1 000 000-90 000-200 000=710 000

固定资产清理项目= -1

在建工程项目=2

工程物资项目=3

【答案解析】“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。“固定资产清理”项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。“在建工程”和“工程物资”项目根据期末余额填列。

6.长期待摊费用与一年内到期的非流动资产

【例题】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000，将于一年内摊销的数额为204 000元。

【正确答案】

长期待摊费用项目=375 000-204 000=171 000(元)

一年内到期的非流动资产项目=204 000(元)

【答案解析】长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额分析填列。

7.流动负债项目

(1)根据总账余额直接填列

短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款

【例题】某企业宣告向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 000元，2012年末现金股利尚未支付。

【正确答案】应付股利项目=400 000(元)

【答案解析】本项目根据“应付股利”科目的期末余额填列，企业分配的股票股利不通过本项目列示。

(2)根据明细账余额计算填列

应付账款、预收款项

【例题】

　　【正确答案】

【答案解析】“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

8.长期债务与一年内到期的非流动负债

=根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

【例题】某企业2008年12月31日长期借款情况如下表：

【正确答案】

“长期借款”项目=1 000 000+2 000 000=3 000 000

流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目=1 500 000

【答案解析】“一年内到期的非流动负债”项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期的部分金额，如将于一年内偿还的长期借款，根据期末余额分析填列。

9.所有者权益项目

(1)总账余额直接填列

实收资本、资本公积、盈余公积

(2)总账余额计算填列

未分配利润项目=本年利润 ± 利润分配

【例题·多选题】(2011)下列会计科目中,期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有(　)。

A.库存商品

B.材料成本差异

C.生产成本

D.委托加工物资

【正确答案】ABCD

【答案解析】“存货”项目，反应企业期末在库、在途和在加工的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”等科目期末余额后的净额填列，材料采用计划成本核算，还应加或减材料成本差异。

【例题·多选题】(2011)下列各项中,应列入资产负债表“应付利息”项目的有(　)。

A.计提的短期借款利息

B.计提的一次还本付息债券利息

C.计提的分期付息到期还本债券利息

D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B记入“长期借款—应计利息”科目里。

【例题·单选题】(2012)2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为(　)万元。

A.269

B.274

C.275

D.280

【正确答案】A

【答案解析】应收账款=(300-6)-(20+11-6)=269(万元)

【例题·多选题】(2012)下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有(　)。

A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额

B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额

D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

【正确答案】AC

【答案解析】应在资产负债表“预付款项”项目列示的有：“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额和“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额

相关文章：

2014年初级会计职称考试《初级会计实务》考前精讲汇总

2014年会计考试初级会计实务考点汇总

2014年会计考试初级会计实务课堂复习资料精选

2014年初级会计职称初级会计实务日常辅导资料汇总

关注：会计职称考试真题 合格标准  2014会计职称招生简章 考试时间

（责任编辑：lqh）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页