初级会计师

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交易性金融资产

一、概念与账户

二、取得

三、持有期间股利和利息

四、期末计量=价值变动

五、处置

一、交易性金融资产概念和账户

考点一、什么是交易性金融资产?

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的取得核算

考点一、入账价值

1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。

2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出;发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。(买、卖时发生的交易费用处理方法相同)

3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。(带崽母牛)

【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本 1 000

贷：其他货币资金——存出投资款 1 000

(2)支付相关交易费用时：

借：投资收益 2.5

贷：其他货币资金——存出投资款 　2.5

考试时如果说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。

【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。

借：交易性金融资产——成本 　2 550

应收利息 50

投资收益 30

贷：其他货币资金——存出投资款 2 630

【例题·单选题】(2007)某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

A.2708

B.2704

C.2830

D.2834

『正确答案』B

三、现金股利或利息的核算

考点一、收到购买时垫支的股利或利息时确认收益吗?

【例题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

考点二、收到持有期间的股利或利息确认收益吗?

确认投资收益的时间：股利：宣告

利息：资产负债表日计算时

增加“应收股利”或“应收利息”，并增加“投资收益”。

【例题】2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元;

借：应收利息 100

贷：投资收益 100

【例题】2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元;

借：其他货币资金——存出投资款　100

贷：应收利息 100

收到钱时是不确认收益，在应收到股利或应收到利息时才会确认收益

四、期末计量(公允价值变动)

考点一、公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目?

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

五、交易性金融资产的出售

考点一、出售分录如何编制?

1. 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益;

2. 同时调整公允价值变动损益。

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（责任编辑：xll）

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