初级会计师

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二、例题讲解

【例题1·计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司于2010年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。

甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下：

（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。

（2）12月5日，生产领用W材料300吨。

（3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。

（4）12月10日，生产领用W材料600吨。

（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。

（6）12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。

（7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。

假定：甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。不考虑其他因素。

要求：

（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。

（2）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。

【答案】

（1）

12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20 000+500）/1 000＝20.50（万元）

12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54 150/1 900＝28.50（万元）

12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30 000/1 000＝30（万元）

（2）

12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6 150（万元）

12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50=12 300（万元）

12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50+900×28.50=27 700（万元）

12月17日生产领用W材料的成本＝1 000×28.50+500×30＝43 500（万元）

月末结存W材料的成本＝20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500

＝15 000（万元）。

【例题2·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元(假定运费不考虑增值税)，装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。

本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。

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（责任编辑：中大编辑）

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