初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

要素费用的归集和分配

本节考纲要求：掌握各种要素费用的归集和分配；

本节主要考点：材料、燃料、动力的归集和分配；职工薪酬的归集和分配；辅助生产费用的归集和分配；制造费用的归集和分配；废品损失和停工损失的核算；

本节重点和难点：辅助生产费用的归集和分配；废品损失和停工损失的核算；

【知识点1】成本核算的账户设置（轮换考点）

(一)“生产成本”账户

1.核算内容

该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等；

2.账户结构：

该科目借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转出的产品成本，期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品的成本。该科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。

(二)“制造费用”账户

1.核算内容

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计人产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。

2.核算方法

①企业可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

②期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计人各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。

③对小型工业企业而言，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个会计科目合并为“生产费用”一个会计科目，下设“基本牛产成本”、  “辅助生产成本”、“制造费用”三个二级明细科目。单独核算废品损失和停T损失的企业，还可以另外增设相应的明细科目。

【知识点2】材料、燃料、动力的归集和分配（常考点）

(一)材料、燃料、动力的归集和分配

1. 对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项日。

2.对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目

①按实际分配率分配

材料、燃料、动力费用分配率= （材料、燃料、动力消耗总额）÷分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=（该产品的重量、耗用的原材料/生产工时等）×（材料、燃料、动力费用分配率）

②按定额比例分配

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

(二)材料、燃料、动力分配的账务处理，会计分录为：

借：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料

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