初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

二、交易性金融资产的取得核算

考点一、入账价值

1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。

2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出;发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。(买、卖时发生的交易费用处理方法相同)

3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。(带崽母牛)

【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本　　　　1 000

贷：其他货币资金——存出投资款　　1 000

(2)支付相关交易费用时：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　2.5

贷：其他货币资金——存出投资款　　　2.5

考试时如果说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。

【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。

借：交易性金融资产——成本　　　2 550

应收利息　　　　　　　　　　　 50

投资收益　　　　　　　　　　　 30

贷：其他货币资金——存出投资款　　2 630

【例题·单选题】(2007)某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

A.2708

B.2704

C.2830

D.2834

『正确答案』B

『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值为2830-126=2704万元。

【例题·判断题】(2009)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　)

『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入“投资收益”。

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（责任编辑：lqh）

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