初级会计师

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第二节 营业税金及附加

本节的考纲要求：掌握营业税金及附加的内容及核算；

本节主要考点：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、土地使用税、印花税的账务处理。

本节的重点和难点主要有：营业税、消费税的账务处理。

1.营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

①营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。

②消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。

③城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。

④资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。

⑤企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

【例题·单项选择题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费—应交城市维护建设税”科目的金额为（   ）元。（2012年考题）

A.16100             B.24500

C.26600             D.28000

答案：B

解析：增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200 000+100 000+50 000）×7%=245 000（元）。

⑥房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。

【例题·多项选择题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。

A.处置无形资产应交的营业税            B.销售商品应交的增值税

C.销售应税产品的资源税                D.销售应税消费品应交的消费税

答案：CD

解析：营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

2.相关会计分录：

①企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

—应交营业税

—应交城建税

—应交教育费附加

—应交资源税

②实际缴纳时：

借：应交税费—应交营业税

—应交消费税

—应交资源税

—应交城建税

—应交教育费附加

贷：银行存款

③期末结转时：

借：本年利润

贷：营业税金及附加

【例题·单项选择题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为(   　)万元。（2011年考题）

A.7.3                              B.38.5

C.42.3                             D.80.3

答案：C

解析：计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+(38+20+15)×(7%+3%)=42.3(万元)

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