初级会计师

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第三章　所有者权益

第一节　实收资本

第二节　资本公积

第三节　留存收益

盈余公积

未分配利润

考点：所有者权益内容

资产 = 负债 + 所有者权益

年初200万　= 100万　+ 60万 赵老师出资

40万 同学们出资，聘请乔致庸

年末1300万= 100万 + 　100万 实收资本

1000万 掉下的馅饼 非乔业绩

100万 利润 乔经营带来的业绩

第一节　实收资本

一、概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

二、实收资本增加的账务处理

考点一、接受初始投资

股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

关键：增加企业资产，同时增加投资人在企业中享有的权益份额。

1.基本分录

借：资产账户(银行存款、原材料、固定资产、无形资产)100

贷：实收资本——赵老师 60

——同学们 40

2.借方变化

---接受原材料、设备类的固定资产时需考虑增值税

借：原材料、固定资产 60

应交税费——应交增值税(进项税额)10.2

贷：实收资本——赵老师 70.2 (含税)

3.贷方变化---出资额大于出资份额

借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产 50

贷：实收资本——同学们 40

资本公积 10

【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

【正确答案】

收到货币出资，投资人出资金额等于份额，所以按三人出资额增加投资人权益。

借：银行存款 　200

贷：实收资本——甲 　120

——乙 50

——丙 30

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为10万元，增值税进项税额为1.7万元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。

【正确答案】

收到材料投资考虑进项税额

借：原材料 10

应交税费——应交增值税(进项税额)1.7

贷：实收资本——B公司 11.7(含税)

【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。

【正确答案】

收到机器设备投资考虑进项税额

借：固定资产 　200

应交税费——应交增值税(进项税额) 34

贷：实收资本——乙公司 234

【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。

【正确答案】

借：无形资产——非专利技术 60 000

——土地使用仅 80 000

贷：实收资本——A公司 60 000

——B公司 80 000

【例题·单选题】(2012)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加(　)元。

A.100 000

B.117 000

C.120 000

D.140 400

【正确答案】D

【答案解析】实收资本=120 000×(1+17%)=140 400(元)

考点二、追加投资

【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

【正确答案】

借：银行存款 　100

贷：实收资本——甲公司 　12.5

——乙公司 　50

——丙公司 　37.5

考点三、转增资本

1.资本公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。

(提示:就是瓜分馅饼的行为)

【正确答案】

借：资本公积 　100

贷：实收资本——甲公司 　12.5

——乙公司 　50

——丙公司 　37.5

2.盈余公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。

(提示：就是赚的钱转为投资人的投资)

【正确答案】

借：盈余公积 　100

贷：实收资本——甲公司 　12.5

——乙公司 　50

——丙公司 　37.5

注意：资本公积和盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。

三、实收资本减少

1.有限公司---直接注销

借：实收资本——同学们 40

贷：银行存款 40

2.股份公司

(1)回购自己的股票

(2)注销股份

考点一、折价回购(支付的买价小于股票面值---少花钱)

结论：

注销库存股的成本与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价(账户：资本公积——股本溢价)处理。

【例题】A公司2010年12月31日的股本为10 000万股，面值为1元，资本公积(股本溢价)3 000万元，资本公积(其它资本公积)2 000万元，盈余公积4 000万元。A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。

假定A公司按每股0.9元回购股票。

【正确答案】

(1)回购本公司股份

库存股成本=2 000×0.9=1 800(万元)

借：库存股 　1 800

贷：银行存款 　1 800

(2)注销本公司股份

借：股本 2 000

贷：库存股 1 800

资本公积——股本溢价 200

考点二、溢价回购(支付的买价大于股票面值---少花钱)

结论：

按注销库存股的账面余额与所冲减股本(面值)的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润”等科目。

【例题】经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票。(资本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其它资本公积2 000万 元，盈余公积4 000万元)

【正确答案】

(1)回购本公司股份

库存股成本=2 000×2=4 000(万元)

借：库存股 4 000

贷：银行存款 4 000

(2)注销本公司股份时

借：股本 2 000

资本公积——股本溢价 2 000

贷：库存股 　4 000

【例题】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变(资本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其它资本公积 2 000万元，盈余公积4 000万元)。

【正确答案】

(1)回购本公司股份 库存股=2 000×3=6 000(万元)

借：库存股 6 000

贷：银行存款 　6 000

(2)注销本公司股份

借：股本 2 000

资本公积——股本溢价 3 000

盈余公积 1 000

利润分配——未分配利润 0

贷：库存股 　6 000

总结：

大于：按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

小于：所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

【例题·单选题】(2009)某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(　)。【提示：2008计算题考核股票回购】

A.盈余公积

B.营业外收入

C.资本公积

D.未分配利润

【正确答案】C

【答案解析】回购股票时，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入资本公积。

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（责任编辑：lqh）

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