初级会计师

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特许权使用费所得的个人所得税计算

历年真题回顾

【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所税额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有( )。

A.劳务报酬所得

B.特许权使用费所得

C.企事业单位的承包、承租经营所得

D.财产转让所得

[答案]AB

[解析](1)选项AB：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用：每次收入不超过4000元的减除费用800元，4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额;(2)选项C：承包、承租经营所得以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除2000元;(3)选项D：财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

项目具体规定

征税范围特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得;但不包括稿酬所得

(1)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，按“特许权使用费所得”项目(而不是“稿酬所得”项目)征收个人所得税

(2)个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税

(3)编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税，不论剧本使用方是否为其任职单位

税率20%

应纳税所得额(1)基本计算方法同“劳务报酬所得”，但没有加成征收问题

(2)每次收入的确定

①以“一项”特许权的“一次”许可使用所取得的收入为一次

②如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税

应纳税额应纳税额=应纳税所得额×20%

【案例】王某2010年12月份取得两项特许权使用费收入，一项是3000元，另一项是4500元;由于特许权使用费是以一项特许权的一次许可使用所得的收入为一次，按次征收;因此，王某12月份取得的特许权使用费收入应纳个人所得税=(3000-800)×20%+4500×(1-20%)×20%=1160(元)。

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（责任编辑：xll）

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