初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第四章(5)

9.销售原材料

企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。

(1)取得原材料销售收入：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)结转已销原材料的实际成本：

借：其他业务成本

贷：原材料

【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，2010年10月销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为90万元。则下列各项正确的有(　)。

A.确认其他业务收入100万元

B.确认主营业务收入100万元

C.确认其他业务成本90万元

D.确认主营业务成本90万元

『正确答案』AC

『答案解析』

借：银行存款 117

贷：其他业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额)17

借：其他业务成本 90

贷：原材料 90

【例题】(2010年考题)下列各项中，关于收入确认表述正确的是(　)。

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

『正确答案』C

『答案解析』采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，所以选项A不正确;采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入，所以选项B不正确;采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，所以选项D不正确。

【例题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。(　)

『正确答案』×

『答案解析』应该确认其他业务收入，结转其他业务成本

考点二：提供劳务收入

企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理;如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务

1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。

2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。

【例题】甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：

正确答案

借：应收账款(或银行存款) 10

贷：主营业务收入 10

借：主营业务成本 6

贷：应付职工薪酬 　6

假定若上述安装任务2010年8月10日安装完成。

3月10日至8月10日发生成本：

借：劳务成本 6

贷：应付职工薪酬 　6

安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：

借：应收账款(或银行存款) 10

贷：主营业务收入 10

借：主营业务成本 6

贷：劳务成本 6

(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

(1)已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量(通常是时间)为标准确定提供劳务交易的完工程度。

(3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

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