初级会计师

一、纳税人、征收范围

1、企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

上述所称“企业”，包括居民企业和非居民企业。解释：

①非企业单位也可视为企业所得税的纳税人;

②以法人组织为纳税人，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人;

③个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人。

企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。

提示：居民企业无限纳税义务;非居民企业有限纳税义务。

【例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是(　)。(2007年)

A、股份有限公司

B、合伙企业

C、联营企业

D、出版社

答案：B

解析：本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。

【例题2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有(　)。

A、居民企业来源于中国境外的所得

B、非居民企业来源于中国境内的所得

C、非居民企业来源于中国境外的所得

D、居民企业来源于中国境内的所得

答案：ABD

解析：居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

2、扣缴义务人——针对非居民企业

(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

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（责任编辑：中大编辑）

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