初级会计师

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专题二　税收征收管理法律制度

一、税务登记管理

(一)税务登记的范围

1.税务登记范围：纳税人、扣缴义务人

①从事生产、经营的纳税人：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位;

②非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人：前款规定以外的纳税人;国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩除外;

③扣缴义务人：负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)，应当办理扣缴税款登记。

2.税务登记证件及使用

(1)纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户;②领购发票。

提示：两个时间：

①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告;②发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

(2)纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：①申请减税、免税、退税;②申请办理延期申报、延期缴纳税款;③申请开具外出经营活动税收管理证明;④办理停业、歇业。

(3)税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。

(二)税务登记内容

税务登记包括设立(开业)税务登记、变更税务登记、停业、复业登记以及外出经营报验登记、注销税务登记等。(注意选择题)

二、账簿、凭证管理

1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

2.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。

3.纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

提示：注意区分不同时间长短、起点(如领取营业执照之日起、领取税务登记证件之日起)。

4.除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年。

5.发票的种类

(1)税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。(2)种类：划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种

6.普通发票的管理

(1)领购发票的程序。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章(指单位的财务专用章或其他财务印章)或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

(2)税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金，并限期缴销发票。

(3)需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。凡需向税务机关申请开具发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供、接受服务或者其他经营活动的书面证明。对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。

(4)发票的开具和保管

①单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

②开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

③任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准，不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票的使用范围。

④已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。

提示：保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

(5)发票的检查;税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

①检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况;②调出发票查验(开具发票换票证);③查阅、复制与发票有关的凭证、资料;④向当事各方询问与发票有关的问题和情况;⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

提示：税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题：(1)税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。(2)税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。发票换票证仅限于在本县(市)范围内使用。(3)税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。

7.增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

三、纳税申报

1.纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

2.结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息;预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。

3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

四、税款征收措施

(一)核定、调整税额

1.核定税额情形

①依照税收征收管理法可以不设置账簿的;

②依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的;

③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

④虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的;

⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.核定应纳税额的方法

(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

(2)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;

(4)按照其他合理方法核定。

3.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整;有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

(二)责令缴纳和加收滞纳金：滞纳金=滞纳税款×滞纳天数×万分之五

滞纳金的起止时间：规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

(三)责令提供纳税担保

1.适用纳税担保的情形

(1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的;

(2)欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。

(3)纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。

提示：扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也需解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。

2.纳税担保的范围

纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

(四)税收保全措施

1.税收保全措施

(1)书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;

(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

2.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品(不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房)，不在税收保全措施执行范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。

(五)税收强制执行措施

(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;

(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

提示：税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

(六)阻止出境

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。（责任编辑：xll）