初级会计师

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持有至到期投资

一、内容(什么是持有至到期投资)

二、账务处理(取得、持有收益、出售)

一、持有至到期投资的内容

考点、定义---长期持有的 准备至到期的 债券投资

持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

权益工具投资不能划分为持有至到期投资。(即股票投资)

二、账务处理

(一)取得

考点一、账户

持有至到期投资 核算 摊余成本

(二)资产负债表日计算利息收入

持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。

应收利息=面值*票面利率

投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率

【例题】接上题，根据约定：

2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20万元;

2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20.82万元;

2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为21.722万元;

2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为22.7142万元;

【正确答案】

(1)2012年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息——C公司 11.8

持有至到期投资——C公司债券——利息调整 8.2

贷：投资收益 20

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 11.8

贷：应收利息 11.8

(2)2013年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息——C公司 11.8

持有至到期投资——C公司债券——利息调整 9.02

贷：投资收益 20.82

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 11.8

贷：应收利息 11.8

(3)2014年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息—C公司 　11.8

持有至到期投资—C公司债券—利息调整 9.922

贷：投资收益 21.722

同时：

借：其他货币资金—存出投资款 11.8

贷：应收利息 11.8

(3)2015年12月31日，确认实际利息收入

借：应收利息—C公司 　11.8

持有至到期投资—C公司债券—利息调整 　10.9142

贷：投资收益 22.7142

同时：

借：其他货币资金—存出投资款 11.8

贷：应收利息 11.8

(三)持有至到期投资的减值

考点一、计提

资产负债表日，账面价值高于预计未来现金流量现值的，应当将账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为“资产减值损失”，同时计提“持有至到期投资减值准备”。

考点二、转回

已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

【例题】接上题，2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定应恢复的金额为70万。

【正确答案】

借：持有至到期投资减值准备 70

贷：资产减值损失 　70

(四)出售

出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

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（责任编辑：xll）

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