初级会计师

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第五节  持有至到期投资

知识点一、持有至到期投资的内容

1.定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.核算范围：企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

3.特征：

(1)到期日固定、回收金额固定或可确定。注：权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

(2)有明确意图持有至到期

(3)有能力持有至到期

知识点二、持有至到期投资的账务处理

(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。借方登记持有至到期投资的取得成本、一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息等；贷方登记企业出售持有至到期投资时结转的成本等。

企业可以按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。

（二）持有至到期投资的取得

1.核算原则

(1)企业取得持有至到期投资应当按公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

(2)企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

2.会计分录

借：持有至到期投资——成本  （面值）

应收利息                （债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资——利息调整 （差额，也可能在贷方）

贷：其他货币资金——存出投资款

注：持有至到期投资取得时的相关费用计入成本，这里指的成本不是指以上分录中的“持有至到期投资——成本”，而是“持有至到期投资”这个一级科目而言。

（三）持有至到期投资的持有

1.持有至到期投资的债券利息收入

（1）核算原则

企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

a.摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-（或+）采用实际利率法将该初始确认金额资产与到期日之间的差额进行摊销形式的累计摊销额-已发生的减值损失

b.实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

（2）会计分录

借：应收利息     （分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息  （到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益  （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整  （差额，也可能在借方）

2.持有至到期投资的减值

(1)核算原则：

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。 转回的金额计人当期损益。

(2)会计分录

①在资产负债表日，当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

②已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记"持有至到期投资减值准备"科目、

(四) 持有至到期投资的出售

1.账务处理原则：企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投

资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

2.会计分录：

借：银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资—成本

—利息调整（或借方）

—应计利息

投资收益（差额，有可能在借方）

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（责任编辑：xll）

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