初级会计师

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【例题12·计算分析题】接【例题11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年未数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年未数为200 000元。当期应交所得税5 000 000元。甲公司的会计处理如下:

当期所得税：

借：所得税费用---当期所得税费用 5 000 000

贷：应交税费――应交所得税 5 000 000

递延所得税：

借：所得税费用---递延所得税费用 100 000

贷：递延所得税负债 100 000

借：所得税费用---递延所得税费用 50 000

贷：递延所得税资产 50 000

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

利润表中的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

甲公司将上述三个会计分录合并后如下：

借：所得税费用 　5 150 000

贷：应交税费――应交所得税 5 000 000

递延所得税负债 100 000

递延所得税资产 50 000

【例题13·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 900 000元，所得税税率为25%。经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。计算当期应交所得税额。

【答案】本例中，甲公司已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这个因素应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额=19 900 000+100 000

=20 000 000(元)

当期应交所得税额=20 000 000×25%

=5 000 000(元)

即：当期所得税费用为5 000 000元

借：所得税费用 5 000 000

贷：应交税费--应交所得税 5 000 000

【例题14·单选题】某企业2009年度利润总额为315万元;经查，国债利息收入为15万元;违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2009年所得税费用为( )万元。

A.75 B.77.5

C.78.5 　D.81.5

【答案】B

【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315-15+10=310(万元)。当年的所得税费用=310×25%=77.5(万元)。

【例题15·单选题】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定该企业无其他纳税调整项目，该企业2008年度所得税费用为( )万元。(2009年考题)

A.400 B.401.5

C.450 D.498.5

【答案】 B

【解析】该企业2008年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)。

【例题16·单选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有( )。(2009年考题)

A.当期应交所得税 B.递延所得税收益

C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税

【答案】 ABC

【解析】所得税费用=递延所得税+当期应交所得税，递延所得税分为：递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额;但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

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（责任编辑：中大编辑）