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2012年中级会计职称考试中级会计实务 精选讲义第三章(2)

第二节 固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

(一)固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

3.注意:

①企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧;

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧;

③对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

(二)固定资产折旧方法

1.年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

=原价×(1-预计净残值率)÷预计使用年限

=原价×年折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额

=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量

月折旧额

=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

(1)概念

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

(2)计算公式

年折旧率=(2÷预计的折旧年限)×100%

年折旧额=期初固定资产净值×年折旧率

(3)特点

①在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同;计提折旧的基数是固定资产期初净值，固定资产账面净值逐年减少。

②最后两年采用年限平均法。4.年数总和法

(1)概念

4、年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

(2)计算公式

年折旧率=尚可使用的年数÷使用年数的逐年数字总和

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

(三)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

根据准则的规定，企业至少应当于每年年底终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有确凿证据表明：固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命;固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

(四)固定资产折旧的会计处理

1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用;

2.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;

3.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用;

4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程;

5.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本;

6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

借：在建工程

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧

二、固定资产后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

(一)资本化的后续支出

1.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

固定资产更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值

2.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

3.在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状态时——将“在建工程”转入“固定资产”，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(二)费用化的后续支出

固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。

融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算。

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