初级会计师

本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试经济法基础冲刺精讲讲义(2),希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第二节 消费税法律制度

消费税的概念

消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的事种流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

目前，世界上约有120多个国家和地区开征了消费税，但具体名称和征收形式不尽相同，有的叫货物税，有的叫奢侈品税;一些国家按征税对象确定税种名称，如烟税、酒税、矿物油税、电话税等。

我国曾于1950年在全国范围内统一征收过特种消费行为税，当时的征税范围只限于电影、戏剧及娱乐、舞厅、宴席、冷食、旅馆等消费行为。1953年修订税制时，将其取消。1989年，针对我国当时流通领域出现的彩色电视机、小轿车等商品供不应求的矛盾，为了调节消费税，1989年2月1日在全国范围内对彩色电视机和小轿车开征了特别消费税。后来由于彩色电视机市场供求状况有了改善，1992年4月取消了对彩色电视机征收的特别消费税。1993年12月13日国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)，同时12月25日财政部发布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)，这两个法规、制度构成了我国消费税基本法律制度。之后，财政部、国家税务总局又陆续发布了有关消费税方面的其他规章、制度，如2006年3月20 日财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》，2006年3月31日国家税务总局《关于印发(调整和完善消费税政策征收管理规定)的通知》等，这些也是我国消费税法律制度的重要组成部分。

征收消费税的目的主要是为了调节产业结构，限制某些奢侈品、高能耗产晶的生产，正确引导消费，保证国家财政收入。

消费税具有以下特征：

(1)征税范围和税率选择具有灵活性。通过对征税范罔、税率的选择和调整，可以较好地配合社会经济政策，促进社会经济健康、协调发展.达到限制某些产品的生产和消费的日的，适时有序地调整经济的运行。

(2)征收简便。消费税采用从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税办法，征收环节单一，计税准确、方便。

(3)税源广泛，可以取得充足的财政收入。消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，因此，有利于筹集财政收入。

(4)税收负担具有转嫁性。列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。

二、消费税纳税人和征税范围

(一)消费税纳税人

消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

单位和个人具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合营企业、合作企业、合伙企业、外商投资企业、外国企业、港澳台地区在内地投资兴办的企业和其他组织、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、在中国注册的国际组织的机构和外国机构、港澳台地区的机构等，以及个体经营者和包括中国公民和外国公民在内的其他个人。

单位和个人生产、委托加工和进口应税消费品在中国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。

具体来说，消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人;进口应税消费品的单位和个人;委托加工应税消费品的单位和个人。

(二)消费税征税范围

消费税的征税范围主要是根据经济发展现状和社会消费水平，依据国家财政政策的需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法确定的。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征税外，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。

列入消费税征税范围的消费品可以归纳为以下几类：

(1)过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

(3)高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等。

(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油、实木地板等。

(5)税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，增加财政收入的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。

三、消费税税目、税率

消费税税目的设置主要考虑到尽量简化、科学，征税主旨明确，课税对象清晰，并兼顾历史习惯。列入征收消费税范围的税目有烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品等11种

消费税税率有两种形式：一种是比例税率;另一种是定额税率，即单位税额。

根据不同的应税消费品分别实行从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合的复合计税方法：

消费税计算方法的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简易的定额税率(单位税额)，如黄酒、啤酒、成品油等;对一些供求矛盾突小、价格差异较大或计量单位不规范、规格不统一的消费品，选择税价联动的比例税率，如化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。这样可以使应纳消费税额与消费品价格保持一定的比例关系，有利于平衡不同价格的消费品之间的税收负担水平。从2001年5月1日起，对一些特殊消费品，如卷烟、粮食白酒、薯类白酒，从原来按从价定率的计税方法改为从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，同时对税率进行了调整。如对每标准条(200支)调拨价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟和各种进口卷烟，首先从量定额征税，即按每标准箱(50000支)150元税额征收消费税，然后再从价定率征税，即按调拨价格乘以45%的税率再征收一次消费税。

注：

①金银首饰、钻石及钻石饰品消费税已由10%的税率减按5%的税率征收。

②含铅汽油按0.28元/升、无铅汽油按0.2元/升的单位税额征收。

③根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，自2001年5月1日起.对粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。定额税率为每斤(500克)0.5元。比例税率为粮食白酒25%、薯类白酒15%。

每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，单位税额250元/吨;每吨啤酒出厂价格在3000元(不含增值税)以下的，单位税额220元/吨;娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。

④根据财政部、国家税务总局《关于调整烟类产品消费税政策的通知》规定，自2001年5月1日，对卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。首先征一道从量定额税，定额税率为每标准箱(50000支，下同)150元;然后再按调拨价格从价征税.每标准条(200支。下同)调拨价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%：每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟税率为30%;进口卷烟，.白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟。未经国务院批准纳人计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。

⑤根据财政部、国家税务总局《关于凋整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)，自2006年4月1日起，对消费税税目、税率及相关政策进行如下调整：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：高尔夫球及球具税率为10%、高档手表税率为20%、游艇税率为10%、木制一次性筷子税率为5%、实术地板税率为5%;取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子口，其适用单位税额分别为：0.2元/升、0.2元/升、0.2元/升、0.1元/升、0.1元/升：取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。此外，还调整小汽车税目税率、摩托车、汽车轮胎、白酒税率等内容，其中粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%，定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。

纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量;未分别核算的，从高适用税率计征消费税。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据计算征收消费税。

国家将根据经济发展和产业政策的需要，对一些列入征收消费税范围的税目和税率(税额)进行必要调整和完善。如为了保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。消费税具体税目、税率(税额)应以最新规定为准。

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（责任编辑：xll）