中级会计师

一、单项选择题

1、甲公司2010年10月10日以一批库存商品换入一项无形资产，并收到对方支付的银行存款35.5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17%;换入无形资产的原账面价值为160万元，公允价值为140万元。假设该交换具有商业实质，则甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。

A、140

B、150

C、120

D、30

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核非货币性资产交换对损益的影响。该非货币性资产交换影响损益的金额=150-120=30(万元)。

2、甲企业以一项专利权换入一批A材料，专利权的账面价值为150 000元，公允价值为105 000元，A材料的公允价值为110 000元，增值税税率为17%，计税价格等于公允价值，甲企业向对方支付银行存款23 700元。假定该项交换具有商业实质，不考虑除增值税外的其他税费，则A材料的入账价值为()元。

A、91 300

B、110 000

C、128 700

D、131 300

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。换入A材料的入账价值=105 000+(23 700-110 000×17%)=110 000(元)。

3、A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产(不动产)进行资产置换，A公司换出的可供出售金融资产账面余额为28万元(其中成本20万元，公允价值变动8万元)，交换当日的公允价值为30万元;B公司换出的固定资产原值为30万元，已计提折旧5万元，公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额为()万元。

A、10

B、30

C、22.50

D、27

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核非货币性资产交换利得的计算。A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10(万元)。

4、甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品—A产品，账面余额360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元;②库存商品—B产品，账面余额80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面余额413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，甲公司另向乙公司支付105.3万元银行存款，则甲公司取得的原材料入账价值为()万元。

A、511.2

B、434.7

C、373.5

D、450

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。甲公司换入原材料的入账价值=(300+60)+105.3+(300×17%+60×17%)-450×17%=450(万元)。

5、甲公司以一栋厂房和一项专利权与乙公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。甲公司换出厂房的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司长期股权投资的入账价值为()万元。

A、538

B、666

C、700

D、718

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

二、多项选择题

1、下列各个项目中，属于非货币性资产的有()。

A、交易性金融资产

B、可供出售权益工具投资

C、应收票据

D、长期股权投资

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核非货币性资产的概念。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

2、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有()。

A、非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

B、在交易不具有商业实质的情况下，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本

C、在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，应按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D、在交易具有商业实质且公允价值能可靠计量的情况下，应以换出资产公允价值为基础确定换入资产的入账价值

【正确答案】 ABD

【答案解析】 在交易具有商业实质的情况下，收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价、以及应支付的相关税费作为换入资产的成本。

3、在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。

A、换出资产的账面价值

B、换出资产计提的减值准备

C、换出资产支付的相关税费

D、换出资产收到的补价

【正确答案】 ABD

三、判断题

1、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。()

对

错

【正确答案】 对

2、在非货币性资产交换中，换出无形资产发生的营业税，应当计入换入资产的入账价值。()

对

错

【正确答案】 对

3、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。()

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核多项非货币性资产交换的处理。这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

四、计算分析题

1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。

甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年8月1日的公允价值为393万元;

乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。

甲公司向乙公司支付银行存款为75万元。

甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。

要求：分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款75万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。

甲公司换入库存商品的入账价值

=393+7=400(万元)

借：库存商品 400

应交税费—应交增值税(进项税额) 68

贷：其他业务收入 393

银行存款 　75

借：其他业务成本 360

贷：投资性房地产—成本 300

—公允价值变动 60

借：公允价值变动损益 60

贷：其他业务成本 60

(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值

=400-7=393(万元)

借：投资性房地产—成本 393

银行存款 　75

贷：主营业务收入 400

应交税费—应交增值税(销项税额) 68

借：主营业务成本 360

存货跌价准备 20

贷：库存商品 380

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