初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第三章(5)

(三)留存收益的账务处理

1.利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+ 当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)

利润分配的顺序依次是(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。

【例题】(2009年)某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为(　)万元。

A.600 B.650

C.800 D.1 100

『正确答案』B

『答案解析』企业可供分配利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)，本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200+600×(1-25%)=650(万元)。

2.会计核算

(1)提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积

(2)告分派现金股利时

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

(3)实际分派股票股利时

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

(4)盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

(5)年末

①结转本年利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

②结转利润分配

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利或利润

利润分配——转作股本的股利

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

(6)盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：股本

(7)用盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

 

 

【例题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为17%，有关资料如下：

(1)甲公司由A、B、C三位股东于2009年1月1日共同出资设立，注册资本8 000万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。合同约定A、B、C三位股东共同控制甲公司。

(2)甲公司收到各位股东的出资，有关法律手续已经办妥。2009年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下：

①甲公司收到A出资者投入的银行存款为3 200万元。

②甲公司收到B出资者投入的银行存款为545万元、一项专利权及一项生产用设备。专利权合同约定价值为500万元(与公允价值相等)，甲公司作为无形资产确认;设备合同约定价值为1 500万元(与公允价值相等)，取得增值税发票，价款为1 500万元，增值税为255万元，生产用设备作为固定资产确认。

③甲公司收到C出资者投入的银行存款为1 649万元和一批存货并作为原材料确认，存货合同约定价值为300万元(与公允价值相等)，取得增值税发票，价款为300万元，增值税为51万元。

(3)2009年甲公司实现净利润4 000万元。

(4)2010年2月10日股东大会决定分配现金股利1 000万元。

(5)2010年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原8 000万元增加到10 000万元。D股东以银行存款900万元及生产设备出资，生产设备合同约定价值为500万元，收到增值税专用发票中注明固定资产计税价格为500万元，增值税85万元，占增资后注册资本10%的股份;其余的1 000万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2010年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的生产设备作为固定资产核算。

要求：

(1)编制甲公司2009年1月1日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。

(2)编制A公司2009年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A公司长期股权投资后续计量应采用的方法(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。

(3)编制甲公司2010年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目)。

(4)编制A公司2010年2月10日有关现金股利的会计分录。

(5)计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

(6)编制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

(7)计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例

『正确答案』

(1)编制甲公司2009年1月1日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。

借：银行存款 5 394(3 200+545+1 649)

无形资产 500

固定资产 　1 500

原材料 　300

应交税费——应交增值税(进项税额) 306(255+51)

贷：实收资本——A 　3 200(8 000×40%)

——B 　2 800(8 000×35%)

——C 　2 000(8 000×25%)

(2)编制A公司2009年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A公司长期股权投资后续计量应采用的方法(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。

借：长期股权投资——甲公司(成本) 3 200

贷：银行存款 3 200

初始投资成本3 200万元=被投资单位可辨认净资产的公允价值(8 000×40%)3 200万元。

A公司长期股权投资后续计量应采用权益法核算。

借：长期股权投资——甲公司(损益调整)1 600(4 000×40%)

贷：投资收益 1 600

(3) 编制甲公司2010年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目)。

借：利润分配——应付现金股利 　1 000

贷：应付股利——A 400(1 000×40%)

——B 350(1 000×35%)

——C 250(1 000×25%)

(4)编制A公司2010年2月10日有关现金股利的会计分录。

借：应收股利 400(1 000×40%

贷：长期股权投资——甲公司(损益调整) 400

(5)计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=(900+585)-10 000×10%=485(万元)

(6)编制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

借：银行存款 1 900(900+1 000)

固定资产 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 85

贷：实收资本——A 400(1 000×40%)

——B 350(1 000×35%)

——C 250(1 000×25%)

——D 　1 000(10 000×10%)

资本公积——资本溢价 485

(7)计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

D=10%

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（责任编辑：xll）

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