中级会计师

为了帮助考生系统的复习2012年中级会计职称考试课程全面的了解中级会计职称考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年中级会计职称考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助!

第十一章　长期负债及借款费用

知识点精讲

11.1　应交税费

(一)应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

(1)增值税专用发票

(2)完税凭证

(3)收购免税农产品的收购凭证

(4)运费单据

【要点提示】记住这四个抵扣凭证。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

(1)购入商品时

借：库存商品

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

(3)交纳增值税时

借：应交税费――应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

(1)购入免税农产品

借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)

应交税费――应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)

贷：银行存款

【要点提示】记住抵扣比例。

(2)视同销售的会计处理

业务范围：

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程

会计处理：

借：应付利润①

长期股权投资②

应付职工薪酬④

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费----应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需如下分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品(账面余额)

应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

――应交消费税(按计税价计算消费税额)

当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品(账面余额)

应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税)

――应交消费税(按计税价计算消费税额)

【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。

(3)不予抵扣的会计处理

4.小规模纳税人的会计处理

(二)应交消费税

1.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交消费税

【要点提示】记住消费税的归属科目。

2.特殊会计处理

(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费---应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

B.同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交消费税

②用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品(账面余额)

应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

――应交消费税(按计税价计算消费税额)

【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

(2)委托加工应税消费品

(三)其他应交税费

【要点提示】记住这些税费的科目归属。

11.2　非流动负债

11.2.1　长期借款

(一)借入时

借：银行存款

贷：长期借款

(二)每年计算利息费用时

借：在建工程、财务费用或制造费用

贷：应付利息

长期借款

(三)归还借款时

借：长期借款

在建工程、财务费用或制造费用

贷：银行存款

【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》考试辅导资料

（责任编辑：xll）