初级会计师

第四节 存货

【提示】重点掌握外购存货成本的确定，委托外单位加工完成的存货，发出存货的计价方法，原材料采用计划成本法和实际成本法核算，存货的减值等内容。

【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-存货跌价准备。

一、存货概述(主要考核客观题)

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

【相关链接】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。

【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为“工程物资”科目核算，作为一项非流动资产列示于资产负债表。

【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

【举例】甲接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。

加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。

【提示3】房地产开发企业持有的以备出售的商品房和写字楼属于存货，会计科目记入“开发产品”科目。

【提示4】甲公司的商品委托乙公司代销：

甲公司：

借：委托代销商品

贷：库存商品

乙公司收到代销商品：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。

【提示5】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。

期末生产成本的余额为在产品;制造费用一般无余额，期末均转入了生产成本。

【提示6】委托外单位加工的存货

借：委托加工物资

贷：原材料

收到原材料一方对其进行备查登记。

【提示7】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点)：

(1)已收到发票账单，并未付款;且尚未收到材料(在途材料、在途商品);

(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品);

借：发出商品

贷：库存商品

(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。

【提示8】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。

【例题·多选题】下列属于企业存货的有(　　)。

A.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料

B.企业接受外来原材料加工制造的代制品

C.生产过程中的在产品

D.已经确认销售但尚未运离企业的存货

【答案】BC

【解析】根据销售合同已经售出(取得现金或收取现金的权利)，所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。

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