中级会计师

四、计算题

1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。A公司有关房地产的相关业务资料如下：
(1)2008年1月，A公司自行建造办公大楼。在建设期间，A公司购进一批工程物资，价款为1 800万元，增值税为306万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。A公司为建造该项工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬263万元。
(2)2008年9月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为30年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
(3)2009年12月，A公司与B公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给B公司，租赁期为10年，年租金为340万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年12月31日。
(4)该办公楼采用公允价值模式进行后续计量，与该办公大楼同类的房地产在2009年年末的公允价值为2 700万元，2010年年末的公允价值为3 000万元，2011年年末的公允价值为2 900万元。
(5)2012年1月，A公司与B公司达成协议并办理过户手续，以3 300万元的价格将该项办公大楼转让给B公司，全部款项已收到并存入银行。

要求：
(1)编制A公司自行建造办公大楼的有关会计分录。
(2)计算A公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。
(3)编制A公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
(4)编制A公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。
(5)编制A公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。
(6)编制A公司该项办公大楼有关2011年末公允价值变动的会计分录。
(7)编制A公司2012年处置该项办公大楼的有关会计分录。
(单位为万元)

2.甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10％提取盈余公积。有关业务如下：
（1）2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（2）2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3200万元。
（3）2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3800万元。
（4）假定各期租金均按期收到。
（5）不考虑所得税、营业税等因素。

要求：
（1）编制甲公司2010年的有关会计分录；
（2）编制甲公司2011年的有关会计分录；（单位万元）

参考答案：

四、计算题

1.【正确答案】
(1)
①
借：工程物资 2 106
贷：银行存款 2 106
②
借：在建工程 2 106
贷：工程物资 2 106
③
借：在建工程 　594
贷：库存商品 　280
应交税费——应交增值税——销项税额51(300×17％)
应付职工薪酬 263
④
借：固定资产 2 700
贷：在建工程 2 700
(2)2009年年末累计折旧的金额＝2 700×（3＋12）/（30×12）＝112.5(万元)
(3)
借：投资性房地产—成本 2 700
累计折旧 112.5
贷：固定资产 2 700
资本公积——其他资本公积 112.5
(4)
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 　300
(5)
借：银行存款 340
贷：其他业务收入 340
借：营业税金及附加 17
贷：应交税费——应交营业税 17
（6）
借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——公允价值变动 100
(7)
借：银行存款 3 300
贷：其他业务收入 3 300
借：营业税金及附加 165
贷：应交税费——应交营业税 165
借：其他业务成本 2 900
贷：投资性房地产——成本 2 700
——公允价值变动 200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
借：资本公积——其他资本公积 112.5
贷：其他业务成本 112.5
【该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产转换”知识点进行考核】

2.【正确答案】甲公司的账务处理如下：
（1）2010年1月1日：
借：投资性房地产 3000
存货跌价准备 600
贷：开发产品 3600
2010年12月31日：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
（2）2011年1月1日：
借：投资性房地产——成本 3200
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3000
利润分配——未分配利润 270
盈余公积 30
2011年12月31日：
借：银行存款 　250
贷：其他业务收入 　250
借：投资性房地产——公允价值变动 600
贷：公允价值变动损益 600
【该题针对“采用成本模式计量的投资性房地产,投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】

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