初级会计师

本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试经济法基础知识第五章其他相关税收法律制度第二节契税法律制度义精讲 ，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第二节　契税法律制度

一、纳税人和征税范围

(一)纳税人：在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。

(二)征税房屋

在我国境内转让土地、房屋权属的行为为征税对象。权属未发生转移的，不征收契税。征税范围主要包括：

1.国有土地使用权出让。(政府出让)

2.土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移。

3.房屋买卖。

4.房屋赠与。

5.房屋交换。

6.以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。

①以土地、房屋权属作价投资、入股。

②以土地、房屋权属抵债。

③以获奖方式承受土地、房屋权属。

④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。

⑤企业破产清算期间，非债权人承受破产企业土地、房屋权属的。

注意：典当、继承、分拆、出租或抵押等形式而发生的权属变动，不属于契税的征税范围。

二、计税依据、税率和应纳税额的计算

(一)计税依据

1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖时，成交价格为计税依据;

2、土地使用权赠与、房屋赠与时，由征收机关参照相应的市场价格核定计税依据;

3、土地使用权交换、房屋交换时，以交换的差额为计税依据。交换价格相等时，免征契税;交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。

4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。

(二)应纳税额的计算

应纳税额=计税依据×适用税率

【例】2008年，王某获得单位奖励房屋一套。王某得到该房屋后又将其与李某拥有的一套房屋进行交换。房地产评估机构评估奖励王某的房屋价值30万元，李某房屋价值35万元，协商后，王某实际向李某支付房屋交换价格差额款5万元。税务机关核定奖励王某的房屋价值28万元。已知当地规定的契税税率为4%。计算王某应缴纳的契税税额。

房屋交换且交换价格不相等的，应由多支付货币的一方缴纳契税，计税依据为所交换的房屋价格的差额，即5万元。因此，王某应就其获奖承受该房屋权属行为和房屋交换行为分别缴纳契税。

(1)王某获奖承受房屋权属应缴纳的契税税额=280000×4%=11200元

(2)王某房屋交换行为应缴纳的契税税额=50000×4%=2000元

(3)王某实际应缴纳的契税税额=11200+2000=13200元

三、税收减免

1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税;

2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税;

3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税;

4、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级政府确定是否减免。

5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产免征契税。

6、外国使领馆及外交人员承受土地、房屋权属。

四、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

(一)纳税义务发生时间

纳税人在签订土地、房屋权属转移合同当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。

(二)纳税期限

自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在核定的期限内缴纳税款。

(三)纳税地点：土地、房屋所在地的征收机关

知识点6：车船税法律制度

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